Вопрос: Обществом выплачивается компенсация работнику за использование личного легкового автомобиля для служебных целей. Размер компенсации определен соглашением сторон трудового договора и зафиксирован в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью заключенного трудового договора. Данным автомобилем работник владеет и пользуется на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, заключенного с собственником автомобиля. Управление автомобилем осуществляется работником на основании доверенности.
Правомерно ли, что если автотранспортным средством, в отношении которого заключено дополнительное соглашение к трудовому договору об использовании личного имущества в служебных целях, работник владеет и пользуется на основании договора аренды, то компенсация, выплаченная работнику за использование личного имущества в служебных целях, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит включению в облагаемую базу по НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Учитывая положения статьи 188 Трудового кодекса, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, Трудовым кодексом не предусмотрено.
Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения пункта 3 статьи 217 Кодекса в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |