Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования. Указанный убыток включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом Налоговый кодекс предусматривает особый порядок принятия убытка в целях налогообложения, а именно:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Таким образом, пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса предусмотрены особенности учета в целях налогообложения убытков по сделкам уступки права требования. Исходя из данных особенностей по каждой такой убыточной сделке отрицательный ее результат учитывается при определении налоговой базы частично сразу на дату уступки, а частично позже - через указанный период времени.
Что касается прибыли, полученной от уступки права требования долга, то превышение выручки от реализации права требования долга над его стоимостью облагается в момент получения такого дохода в общеустановленном порядке.
Особенности признания вышеуказанного убытка закреплены в приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок заполнения налоговой декларации).
Так, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по строке 160 Приложения N 3 к Листу 02 отражается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса. Поэтому порядок заполнения налоговой декларации содержит условие, согласно которому стр. 160 = стр. 130 - стр. 110, если стр. 130 > стр. 110.
Отражение прибыли, полученной от сделок по операциям, связанным с уступкой права требования в составе строки 160 Приложения N 3 к Листу 02 Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрено.
Таким образом, в случае осуществления в одном налоговом периоде сделок по уступке права требования долга с наступившим сроком платежа, в результате которых по одним сделкам получена прибыль, а по другим убыток, по стр. 160 Приложения N 3 к Листу 02 отражается только сумма полученных убытков, без уменьшения на сумму полученной прибыли.
Именно эти суммы убытка в той части, которая предусмотрена к учету в целях налогообложения прибыли, отражаются по стр. 170 Приложения N 3 к Листу 02 и, соответственно, формируют внереализационные расходы по стр. 040 Листа 02 налоговой декларации.
При этом по стр. 110 Приложения N 3 к Листу 02 (а также в составе доходов от реализации по стр. 010 Листа 02) отражается общая сумма дохода, полученная от операций по уступке права требования долга по всем сделкам - и прибыльным и убыточным. В аналогичном порядке отражается стоимость реализованных прав требования долга. В данном случае арифметическое соотношение стр. 130 - стр. 110 = стр. 160 не выполняется.
Если в этой ситуации по стр. 160 Приложения N 3 к Листу 02 будет отражен сальдированный результат в виде убытка, уменьшенного на величину прибыли и при этом все остальные показатели будут заполнены в соответствии с вышеописанным порядком, то произойдет занижение налогооблагаемой базы на сумму прибыли, полученной от уступки права требования долга.
|
Действительный государственный советник |
Д.В. Егоров |