(дата изготовления постановления в полном объеме)
Резолютивная часть постановления объявлена 24.09.2014.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Шемякиной О.А.,
судей Чижова И.В., Шутиковой Т.В.
при участии представителя
от заявителя: Медведевой Н.Н. (доверенность от 22.01.2014 N 01-163/000340)
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия
на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2014,
принятое судьей Цыгановой Г.А., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014,
принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
по делу N А39-6197/2013
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия
(ИНН: 7707066312, ОГРН: 1041302005436)
о взыскании с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 13 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия"
(ИНН: 7706562710, ОГРН: 1021300659621)
задолженности по уплате налога, пеней и штрафа
и
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о взыскании с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 13 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" (далее - Учреждение, ФКУ "ИК N 13") задолженности по уплате налога на прибыль в сумме 1 659 961 рубля 60 копеек, пеней в сумме 260 291 рубля 99 копеек и 166 796 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2014 заявленное требование удовлетворено частично: с Учреждения взыскано 39 395 рублей 68 копеек штрафных санкций по налогу на прибыль и 32 924 рубля 43 копейки пеней; производство по делу в части налога на прибыль организации в размере 548 809 рублей 20 копеек, налоговых санкций за непредставление сведений в сумме 800 рублей, пеней в сумме 4864 рублей прекращено в связи с добровольной уплатой; в удовлетворении остальной части требования отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявления и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, реализация продукции (работ, услуг), выпускаемой Учреждением, не может рассматриваться в качестве государственной функции и не является государственной (муниципальной) услугой, поскольку Учреждение, привлекая осужденных к труду, только организует работу данных лиц и создает условия для ее осуществления. Кроме того, решение Инспекции от 05.08.2013 N 17 в судебном порядке не оспаривалось, поэтому ФКУ "ИК N 13" не вправе заявлять доводы о необоснованности начисления налоговых платежей.
Подробно позиция налогового органа изложена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.
Учреждение в отзыве на кассационную жалобу возразило относительно доводов Инспекции, просило оставить жалобу без удовлетворения; представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда в обжалуемой части проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Учреждения за период с 2010 по 2011 годы, по результатам которой составила акт от 08.07.2013 N 13.
В ходе проверки установлено, что ФКУ "ИК N 13" неправомерно не учло в составе налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль за 2011 год денежные средства, полученные от реализации продукции, изготовленной с использованием труда осужденных лиц.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции принял решение от 05.08.2013 N 17 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом же решении Учреждению предложено уплатить доначисленный налог на прибыль и соответствующие пени.
Об уплате доначисленных в ходе налоговой проверки налогов, пеней, штрафных санкций Учреждению направлено требование от 09.09.2013 N 6067 со сроком исполнения до 27.09.2013.
В связи с неуплатой задолженности Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Руководствуясь статьями 31, 45, 122, 246, 247, 249, 251, 252 и 313 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 161, 239 и 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьями 1, 9 и 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, статьей 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", статьей 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", Порядком отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.07.2010 N 73н, Арбитражный суд Республики Мордовия отказал в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части. Суд пришел к выводу о том, что спорные доходы Учреждения, полученные им от реализации продукции, выпущенной им с использованием труда осужденных лиц, связаны с исполнением государственной функции, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами этого Кодекса.
В силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса (действующего с 01.01.2011) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
В пункте 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
В пункте 3 статьи 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" предусмотрена обязанность учреждений, исполняющих наказания, в том числе, привлекать осужденных к труду.
В соответствии с Положением о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1314, на ФСИН России возложены полномочия по привлечению осужденных к труду.
В силу пункта 1 статьи 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации каждый осужденный к лишению свободы обязан трудиться в местах и на работах, определяемых администрацией исправительных учреждений. Администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду с учетом их пола, возраста, трудоспособности, состояния здоровья и, по возможности, специальности, а также исходя из наличия рабочих мест. Осужденные привлекаются к труду в центрах трудовой адаптации осужденных и производственных (трудовых) мастерских исправительных учреждений, на федеральных государственных унитарных предприятиях уголовно-исполнительной системы и в организациях иных организационно-правовых форм, расположенных на территориях исправительных учреждений и (или) вне их, при условии обеспечения надлежащей охраны и изоляции осужденных.
Порядок и условия привлечения осужденных к оплачиваемому труду (продолжительность и учет отработанного времени, оплата труда, порядок удержания из заработной платы осужденных и иное) установлены в главе 14 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации.
Из приведенных норм следует, что одной из государственных функций ФСИН России является привлечение осужденных к оплачиваемому труду.
Как следует из материалов дела, в пункте 1.1 устава Учреждения установлено, что ответчик является учреждением уголовно-исполнительной системы и несет связанные с этой деятельностью обязанности. Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения (пункт 1.6 Устава). Согласно пункту 1.10 Устава Учреждение не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, суды обоснованно признали, что доход от реализации продукции, произведенной в результате привлечения к труду лиц, отбывающих наказание, как осуществление государственной функции, не подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
С учетом изложенного суды правомерно отказали Инспекции в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.
Довод налогового органа о том, что суды не имели правовых оснований для проверки обоснованности начисления налога на прибыль, суд округа отклонил, как противоречащий пункту 58 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и статье 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014 по делу N А39-6197/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Мордовия - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.А.ШЕМЯКИНА
Судьи
И.В.ЧИЖОВ
Т.В.ШУТИКОВА