Вопрос: Организация розничной торговли реализует иностранным физлицам товары (в частности, часы, ювелирные изделия, дорожные принадлежности, предметы одежды и принадлежности к одежде, обувь, аксессуары, стекло и изделия из него и другие товары народного потребления).
В этих целях заключается договор поставки (внешнеэкономический контракт) на следующих условиях:
- место заключения договора - г. Москва;
- базис поставки: поставка в месте назначения за пределами таможенной территории Таможенного союза;
- способ оплаты: безналичным платежом со счета на счет, либо безналичным платежом по банковской карте, либо иным способом, не запрещенным законом.
Товар будут доставляться за пределы таможенной территории Таможенного союза в адрес покупателя международным перевозчиком (авиаперевозка, DHL и т.п.) либо отправляться покупателю посредством международного почтового отправления с соблюдением требований, предусмотренных таможенной процедурой экспорта.
Правомерно ли применение ставки НДС 0% в этой ситуации?
Какие документы по п. 1 ст. 165 НК РФ нужно представить в налоговый орган для подтверждения вывоза товара с таможенной территории Таможенного союза и применения ставки НДС 0%? Будет ли достаточным представление таможенной декларации (копии таможенной декларации), подтверждающей таможенное оформление и таможенный контроль товара, перевозимого, доставляемого перевозчиком, пересылаемого в международном почтовом отправлении, или реестра таможенных деклараций?
Ответ: В связи с письмом по вопросу о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта по договору, заключенному с физическим лицом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе контракта (копии контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза. При этом согласно статье 11 Кодекса лицами признаются как организации, так и физические лица.
На основании статьи 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Учитывая изложенное, при реализации российской организацией на основании договора поставки, заключенного с иностранным физическим лицом, товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
13.10.2015