Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-11-09/57011 от 06.10.2015

8915

Министерство финансов Российской Федерации

П и с ь м о

06.10.2015
№ 03-11-09/57011

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.07.2015 N ЕД-4-3/13088@ о порядке применения упрощенной системы налогообложения и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным статьей 12 Федерального закона N 212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере, установленном пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Как указывается в письме Минтруда России от 21 ноября 2014 года N 17-3/10/В-7842, в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя в случае, если величина его дохода за расчетный период превышает 300000 рублей, определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ (26 процентов), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 1.2 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ (5,1 процента), увеличенное в 12 раз.

Таким образом, фиксированным размером признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины по формуле как произведение минимального размера оплаты труда на количество месяцев в году и соответствующих тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Поскольку сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса, учитываться не должна.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе на сумму погашения задолженности по уплате страховых взносов за истекшие отчетные периоды, уплаченную в данном налоговом (отчетном) периоде.
 

Директор Департамента

И.В.Трунин
 

Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 июля 2015 года N ЕД-4-3/13088@


О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу правомерности уменьшения сумм исчисленного индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), на уплаченные страховые взносы, исчисленные как один процент от суммы дохода, превысившего 300000 рублей за расчетный период.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в фиксированном размере.

Согласно абзацу 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом вышеназванные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы соответствующего налога.

В письме Минфина России от 17.02.2015 N 03-11-11/7071 обращено внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты одного процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, установленный частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В письме Минтруда России от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867 разъяснено, что плательщиками страховых взносов на основании части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели (пункт 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели) (пункт 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

При этом частью 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 упомянутой статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Таким образом, исходя из положений Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу своих работников (статья 7 Федерального закона N 212-ФЗ), а также страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса предусмотрено, что вышеуказанная категория налогоплательщиков уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку на индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность уплачивать страховые взносы не только за работников, но и за себя в ПФР и в ФФОМС в порядке, установленном статьей 14 Закона N 212-ФЗ, то, по мнению ФНС России, данный налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) и на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленных как один процент от суммы дохода, превысившего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.

Одновременно просим согласовать позицию ФНС России, заключающуюся в том, что налогоплательщики, уплатившие сумму страховых взносов, исчисленную как один процент от суммы дохода, превысившего по итогам 2014 года 300000 рублей, например, в мае 2015 года, вправе уменьшить сумму исчисленного за второй квартал 2015 года ЕНВД (налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН за 2015 год) на уплаченную во втором квартале 2015 года сумму страховых взносов в размере одного процента от суммы дохода, превысившего 300000 рублей по итогам 2014 года.
 

Действительный государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.В.Егоро


Мнения
 
Аватар
16 января 2015 г. этот же директор департамента  И.В.Трунин  в письме ГД-4-3/330а давал  разъяснения совершенно противоположные, которым ИП, непроизводящие выплаты работникам, руководствовались.  
Аватар

Определения фиксированных размеры взносов указаны в ч.1 ст.14 212-ФЗ. 

В соответствии с ними для лиц, превысивших порог в 300тр существует п.2 часть1.1 ст 14, где определен фикс взнос в размере мрот с процентами  ПЛЮС 1% от превышения.

Если в ФЗ определен явно размер фиксированной части, то трактования минфина в письме недопустимы т.к.противоречат закону. 

Аватар
Абсолютно согласна с предыдущими мнениями. Нельзя трактовать закон так, как удобно Минфину в данный момент. В 212-ФЗ дано четкое разъяснение порядка расчета фиксированного размера страховых взносов. К тому же так называемая постоянная часть тоже не постоянна и зависит от минимального размера отплаты труда, который может меняться даже в пределах одного года.

Цитата:
"от минимального размера отплаты труда, который может меняться даже в пределах одного года. "

 Если МРОТ в течение года изменится, то страховые взносы на текущий год не пересчитываются. Потому что для расчета берется МРОТ на 1 января текущего года. Это оговорено в законе 212-ФЗ
Ничего конструктивного даже не могу сказать, кроме как "все неточности законов в пользу налогоплательщика". 
Жесть и ужас. Народ отжимают как тряпку. Строим крымский мост, я думаю. 
Аватар

Аноним, Вы писали:
"

Определения фиксированных размеры взносов указаны в ч.1 ст.14 212-ФЗ. 

В соответствии с ними для лиц, превысивших порог в 300тр существует п.2 часть1.1 ст 14, где определен фикс взнос в размере мрот с процентами  ПЛЮС 1% от превышения.

Если в ФЗ определен явно размер фиксированной части, то трактования минфина в письме недопустимы т.к.противоречат закону. 

"В п. 2 часть1.1 ст. 14 нет такой фразы "фикс. взнос в размере МРОТ с процентами ПЛЮС 1% от превышения". Это Ваши домыслы. Поэтому Минфин и Минтруд и рожают такие письма.

Аватар
п. 1. ст.14 212-ФЗ звучит так: "Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи."
Соответственно, в фиксированный размер рассчитанный согласно п.1.2. ст.14 включается и 1 %. 
Не вижу никаких неясностей и противоречий в данном законе. 
Т.е. при варианте выручки до 300т.р. фиксированный размер определяется по п.1.1 ст.14, а при варианте выручки более 300т.р. по п.1.2. ст.14. 
Поэтому Письмо Минфина противоречит закону. Применять его может только безграмотный налогоплательщик. 

Люди которым это нравится