Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью на основании пп.2 п.1 ст.21 НК РФ убедительно просит вас разъяснить порядок применения отдельных положений статьи 93 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанной статьей должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Отказ налогоплательщика от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК.
При проведении повторной выездной проверки УФНС по г.Москве по решению от 28.06.2006 выставило нам требование о предоставлении копий учетных документов по расходам по налогу на прибыль, отраженным в стр.100 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации за 2004 год, в том числе договоров со всеми приложениями, изменениями и дополнениями, актов приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг, счетов-фактур, платежных документов, отчетов, счетов, писем (почтовой, иной переписки), справок, в том числе бухгалтера и иных лиц, аналитические регистры налогового учета в разрезе контрагентов, договоров, актов, выписок из книг покупок. При этом предварительного ознакомления с подлинниками документов в ходе выездной проверки не проводилось.
В связи с тем, что проверяющие не указали конкретные номера и даты документов, копии которых им необходимы для проведения проверки, нам придется сделать копии практически всех имеющихся у нас документов в количестве, превышающем 10000 штук.
В связи с тем, что осуществить это в силу объективных причин невозможно, у нас вопрос: имеем ли мы право не предоставлять копии документов, если в требовании об их предоставлении не указаны конкретные номера и даты этих документов, тем более что проверяющие могут на месте ознакомиться с подлинниками документов, поскольку у нас проводится выездная, а не камеральная проверка, и в требовании прямо указать, какие из документов необходимо скопировать? Возможно ли привлечение нас к ответственности в соответствии со ст.126 НК РФ в случае непредставления документов по указанному требованию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2007 по вопросу представления документов по требованию налогового органа и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". В требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (пункт 2 статьи 93 Кодекса).
В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.
В соответствии с указанной статьей должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Отказ налогоплательщика от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК.
При проведении повторной выездной проверки УФНС по г.Москве по решению от 28.06.2006 выставило нам требование о предоставлении копий учетных документов по расходам по налогу на прибыль, отраженным в стр.100 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации за 2004 год, в том числе договоров со всеми приложениями, изменениями и дополнениями, актов приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг, счетов-фактур, платежных документов, отчетов, счетов, писем (почтовой, иной переписки), справок, в том числе бухгалтера и иных лиц, аналитические регистры налогового учета в разрезе контрагентов, договоров, актов, выписок из книг покупок. При этом предварительного ознакомления с подлинниками документов в ходе выездной проверки не проводилось.
В связи с тем, что проверяющие не указали конкретные номера и даты документов, копии которых им необходимы для проведения проверки, нам придется сделать копии практически всех имеющихся у нас документов в количестве, превышающем 10000 штук.
В связи с тем, что осуществить это в силу объективных причин невозможно, у нас вопрос: имеем ли мы право не предоставлять копии документов, если в требовании об их предоставлении не указаны конкретные номера и даты этих документов, тем более что проверяющие могут на месте ознакомиться с подлинниками документов, поскольку у нас проводится выездная, а не камеральная проверка, и в требовании прямо указать, какие из документов необходимо скопировать? Возможно ли привлечение нас к ответственности в соответствии со ст.126 НК РФ в случае непредставления документов по указанному требованию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2007 по вопросу представления документов по требованию налогового органа и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". В требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (пункт 2 статьи 93 Кодекса).
В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Опаздывайте по правилам