Информационное сообщение
Об исчислении и порядке уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями
Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели признаны плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Не являются плательщиками НДФЛ индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом на вмененный доход (в части доходов от этой деятельности), а также применяющие упрощенную систему налогообложения.
Под налогообложение НДФЛ подпадает доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Для доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Ставка налога для доходов от предпринимательской деятельности установлена в размере 13%.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода исчисленный в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи.
Пунктом 7 ст. 227 НК РФ установлено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в п. 1 данной статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Появление доходов у физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обусловлено началом осуществления ими такой деятельности.
В отношении лиц, начавших в текущем налоговом периоде свою деятельность, исчисление суммы авансовых платежей в этом налоговом периоде производится налоговым органом только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации о предполагаемом доходе.
В последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ, указываемых в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
При этом в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик, авансовые платежи которому были исчислены на основании данных о суммах фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, обязан представить налоговую декларацию о предполагаемом доходе с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Таким образом, если в налоговом периоде предполагаемые доходы налогоплательщика более чем на 50 процентов меньше, чем в предыдущем налоговом периоде, он обязан представить налоговую декларацию о предполагаемом доходе, а налоговый орган обязан произвести перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год. Если уменьшение предполагаемого дохода не превышает 50 процентов, перерасчет сумм авансовых платежей не производится.
Например: В 2009 году индивидуальным предпринимателем П.П. Петровым представлена налоговая декларация о доходах за 2008 год (по форме № 3-НДФЛ), с отражением в ней облагаемого дохода в размере 300 000 рублей. Одновременно с декларацией по форме № 3 - НДФЛ индивидуальным предпринимателем представлена декларация по форме № 4-НДФЛ, в которой отражен предполагаемый доход на 2009 год в размере 120 000 рублей.
Таким образом, учитывая, что предполагаемый доход на текущий год составил 40 % (менее 50%) от суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, то расчет авансовых платежей будет произведен налоговым органом исходя из данных, отраженных налогоплательщиком в декларации по форме № 4 – НДФЛ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пресс-служба Управления
Начать дискуссию