Налоговые споры

Налоговые санкции: некоторые проблемы взыскания

Хотя с момента введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- Кодекс, НК РФ) прошло более четырех лет, однако арбитражные суды нередко испытывают затруднения в вопросах применения отдельных ее положений. Тенденция роста количества дел, возникающих из налоговых правоотношений, стала особенно заметна в 1999 году, с момента введения в действие части первой НК РФ, Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 09.07.99 № 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также постановления Конституционного Суда РФ от 15.07.99 № 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции".
2,9 тыс. 1,1 тыс.

В.П. Богатырев,
председатель судебного состава
Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа

Хотя с момента введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- Кодекс, НК РФ) прошло более четырех лет, однако арбитражные суды нередко испытывают затруднения в вопросах применения отдельных ее положений. Тенденция роста количества дел, возникающих из налоговых правоотношений, стала особенно заметна в 1999 году, с момента введения в действие части первой НК РФ, Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 09.07.99 № 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также постановления Конституционного Суда РФ от 15.07.99 № 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции".

Кассационная практика показывает, что у некоторых арбитражных судов возникли затруднения при рассмотрении исковых требований налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков налоговых санкций, которые до введения в действие части первой НК РФ взыскивались в бесспорном порядке.

В соответствии со статьей 114 НК РФ с налогоплательщиков за совершение налогового правонарушения взыскиваются налоговые санкции. Взыскание налоговых санкций, в отличие от взыскания сумм налогов и пени, производится в судебном порядке как с граждан, так и с организаций.

В статье 104 Кодекса установлен порядок обращения налогового органа в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции. Из пункта 1 данной статьи следует, что до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Однако данная норма не содержит положений о форме соответствующего требования, в связи с чем складывающаяся судебная практика показывает, что у некоторых арбитражных судов возникли затруднения с применением статьи 104 НК РФ.

Так, инспекция МНС РФ обратилась в арбитражный суд субъекта Российской Федерации о взыскании с закрытого акционерного общества налоговых санкций за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности.

Определением арбитражного суда на основании пункта 5 статьи 87 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) иск оставлен без рассмотрения в связи с отсутствием доказательств направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования о добровольной уплате штрафа по установленной форме.

Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда определение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе на судебные акты налоговый орган указал, что в соответствии с пунктом 1 статьи 104 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику предложено добровольно уплатить штраф в течение 10 дней с момента вынесения решения.

Кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа согласилась с доводами налогового органа и отменила судебные акты, передав дело на новое рассмотрение. При этом кассационная инстанция исходила из следующего.

В соответствии с пунктом 5 статьи 87 АПК РФ арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения, если истцом не соблюден досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором.

Пунктом 1 статьи 104 НК РФ установлено, что при предъявлении в суд искового заявления о взыскании налоговых санкций должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора путем направления налоговым органом требования налогоплательщику о добровольной уплате суммы налоговой санкции с указанием порядка и срока уплаты. Данная норма не содержит положений о форме требования. В исковом заявлении о взыскании налоговых санкций и в апелляционной жалобе на определение арбитражного суда об оставлении иска без рассмотрения налоговый орган указал, что в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности ему было предложено добровольно уплатить штраф в течение 10 дней с момента вынесения решения. Кассационная инстанция с учетом требований пункта 1 статьи 104 НК РФ пришла к выводу, что предложение о добровольной уплате налоговых санкций может быть изложено и в решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Однако арбитражный суд в нарушение статьи 59 АПК РФ не дал оценки указанному решению налогового органа, не выяснил, содержится ли в нем предложение о добровольной уплате штрафа в установленный срок.

Учитывая, что допущенные нарушения не могли быть устранены кассационной инстанцией, поскольку спор по существу не рассматривался арбитражным судом, дело направлено на рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Выводы кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа впоследствии были подтверждены постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором есть ответ и на вопрос о применении пункта 1 статьи 104 НК РФ. В пункте 31 постановления указано, что при принятии к рассмотрению исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций судам необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности. В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 104 Кодекса налоговый орган обращается в суд с названным выше иском в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Поскольку данная норма не содержит положений о форме соответствующего требования, последнее может быть изложено как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Несоблюдение истцом соответствующей досудебной процедуры влечет последствия, предусмотренные пунктом 6 части 1 статьи 108 либо пунктом 5 статьи 87 АПК РФ.

Однако некоторые арбитражные суды и после указанных разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ допускали аналогичные нарушения налогового законодательства и АПК РФ.

Так, налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с предпринимателя без образования юридического лица штрафа за непредставление налоговой декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Определением арбитражного суда от 19.02.01 иск был оставлен без рассмотрения в связи с отсутствием доказательств направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования о добровольной уплате штрафа.

Налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности содержится в требовании об уплате штрафа в десятидневный срок со дня его принятия. Однако апелляционная инстанция арбитражного суда 26.03.01, уже после принятия постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5, не дала оценки данным доводам и оставила без изменения определение первой инстанции арбитражного суда от 19.02.01.

Кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа постановлением от 21.05.01 отменила судебные акты и дело направила на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда. В постановлении кассационная инстанция указала арбитражному суду на необходимость рассмотрения налогового спора с учетом требований пункта 1 статьи 104 НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и норм Арбитражного процессуального кодекса РФ.

С неопределенностью применения положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации в своей практической деятельности сталкиваются как арбитражные суды субъектов Российской Федерации, так и кассационная инстанция округа. В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5 даны разъяснения по многим вопросам. Однако практика каждый день порождает новые ситуации, не похожие друг на друга, споры по которым необходимо разрешать в соответствии с действующим налоговым законодательством, нередко требующим разъяснений по его применению.

Copyright © «Арбитражная налоговая практика», 2002, № 4.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Индексы 81213 и 80214 по каталогу «Газеты, журналы» (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html

Начать дискуссию

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
Лучшие спикеры, новый каждый день
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
280
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

42

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

Интересные материалы

Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

102