Облагается ли премия сотрудников налогом на прибыль?

Возможно ли признание суммы дополнительной выплаты сотрудникам в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Вопрос из практики консультирования группы компаний «Налоги и финансовое право»

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера.

Согласно ст.191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (в том числе, выдает премию).

Право работодателя поощрять работников за добросовестный эффективный труд закреплено также в ч. 1 ст. 22 ТК РФ.

В ст.144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Таким образом, трудовое законодательство предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать основания для выплаты премий, порядок начисления и их размеры.

Аналогичного мнения придерживаются суды. Так, например, КС РФ в Определении от 17.11.2011 № 1605-О-О отметил, что ст.191 ТК РФ закрепляет право работодателя поощрять работников, добросовестно исполняющих свои обязанности, создавая тем самым дополнительный стимул к высокопроизводительному труду, и предоставляет работодателю возможность максимально эффективно использовать труд своих работников в целях ведения экономической деятельности.

Ленинградский областной суд в Определении от 10.03.2011 № 33-1207/2011 сделал вывод, что действующее трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования или депремирования работников и не устанавливает минимального или максимального размера премии. Порядок назначения и выплаты премии определяется работодателем самостоятельно на основании локального нормативного акта.

Свердловский областной суд в определении от 22.03.2005 по делу № 33-2009/2005 указал, что в силу статьи 191 Трудового кодекса поощрение работника является правом работодателя, в связи с чем на него не может быть возложена обязанность по выплате премии.

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Полагаем, что отсутствие случаев нарушения правил внутреннего трудового распорядка и трудовой дисциплины в рассматриваемой ситуации возможно рассматривать как добросовестное исполнение трудовых обязанностей, и, соответственно, как основание для выдачи премии, которая является частью системы оплаты труда в силу положений локального акта.

При этом следует иметь в виду, что при невыплате указанной премии работодатель должен быть готовым доказать (например, при возникновении судебного спора), что из-за нарушения трудовой дисциплины (например, опоздания на работу) работник надлежащим образом не выполнил свою работу.

Таким образом, по нашему мнению, расходы, связанные с выплатой работникам премий за отсутствие нарушений трудовой дисциплины, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль.