Тема

МСФО

1.      Финансовый учет и отчетность

Концептуальные основы финансовой отчетности

2.      Основы подготовки финансовой отчетности

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»)

3.      Доходы и расходы. Закрывающие проводки

IAS 18 «Выручка»*

4.      Стоимость денег во времени

Принципы временной стоимости денег

5.      Краткосрочные активы 

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 2 «Запасы»

6.      Долгосрочные активы

IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы»

7.      Обязательства

IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

8.      Аренда

IAS 17 «Аренда»**

9.      Иностранная валюта

IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

10.  Капитал

IAS 1 «Представление финансовой отчетности». IAS 33 «Прибыль на акцию», IAS 32 «Финансовые инструменты. Представление информации»

11.  Налог на прибыль

IAS 12 «Налоги на прибыль»

12.  Финансовые инструменты

IAS 32 «Финансовые инструменты.  Раскрытие и представление информации». IFRS 7 Финансовые инструменты. Раскрытие информации», IAS 39 «Финансовые инструменты. Признание и оценка» ***

13.  Оценочные обязательства, условные события и события после отчетной даты

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», IAS 10 «События после окончания отчетного периода»

14.  Исправление ошибок

IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

15.  Отчет о движениях денежных средств

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»

16.  Основы консолидации

IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

17.  Профессиональная этика

«ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧТЕНОСЬ – 2 (МСФО)»

Квалификационные требования: участвующие в программе подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров EICPA© в России по дисциплине «Финансовый учет и отчётность–2 (МСФО)», должны продемонстрировать знание и понимание основополагающих понятий и методов финансового учета, умение применять их при составлении полного комплекта индивидуальной финансовой отчетности компании по МСФО, включая анализ и оценку различных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО, а также умение составлять консолидированный отчет о финансовом положении и консолидированный отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе простой группы компаний по МСФО, включающую ассоциированную или совместно контролируемую компанию, а также с учетом некоторых внутригрупповых операций.

I. Содержание программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»

1. Финансовая отчетность: общие вопросы

2. Признание доходов

3. Активы

4. Обязательства

5. Собственный капитал

6. Финансовая отчетность: специальные вопросы

II. Развернутое содержание программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2», рекомендуемое время изучения и уровни компетентности.

III. Квалификационные требования к участникам экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»

Участники экзамена «Финансовый учет и отчетность–2» должны продемонстрировать свои знания, понимание, способности в применении, анализе, синтезе и оценке информации по соответствующим темам Развернутого содержания программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2». Ниже приведена подробная детализация экзаменуемых тем.

1. Финансовая отчетность: общие вопросы

1.1 Разработка МСФО.

Участники должны знать и понимать:

·         Текущий статус МСФО в странах мира и взаимодействие с национальными стандартами.

·         Цель и структуру управления Фонда МСФО;

·         Процедуры разработки и принятия стандартов и интерпретаций, а также внесения изменений.

1.2 Концептуальная основа финансовой отчетности (Conceptual Framework, 2010).

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, статус и сфера применения;

·         Цель финансовой отчетности общего назначения;

·         Основополагающее допущение;

·         Качественные характеристики полезной финансовой информации (фундаментальные и дополнительные);

·         Элементы финансовой отчетности, их признание и измерение;

·         Концепции капитала и поддержания капитала.

Участники должны продемонстрировать умение применять отдельные положения Концепции при анализе различных ситуаций разной степени сложности.

1.3 Представление финансовой отчетности (IAS 1)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Полный комплект финансовой отчетности и общие аспекты (достоверное представление и соответствие МСФО, существенность и агрегирование, взаимозачет, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и последовательность в представлении);

·         Структура и содержание финансовой отчетности:

·         Идентификация финансовой отчетности;

·         Отчет о финансовом положении (информация, представляемая в отчете о финансовом положении, разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях);

·         Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (информация, подлежащая представлению в разделе прибыли или убытка, или в отчете о прибыли или убытке; информация, подлежащая представлению в отчете о прочем совокупном доходе; информация, подлежащая представлению в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем о совокупном доходе или в примечаниях);

·         Отчет об изменениях в капитале (информация, которая должна быть представлена в отчете об изменениях в капитале, информация которая должна представляться в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях);

·         Отчет о движении денежных средств (Информация о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.);

·         Примечания (структура, раскрытие информации об учетной политике, источники неопределенности расчетных оценок, капитал, раскрытие прочей информации);

Участники должны продемонстрировать умение составлять комплект финансовой отчетности отдельной компании по МСФО, состоящий из отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств, а также выборочных примечаний, исходя из данных пробного баланса и информации по отдельным еще не учетным или учтенным неверно событиям и операциям компании, связанным с различными МСФО, разной степени сложности. Предполагается, что участники уже имеют достаточные начальные знания и навыки, успешно сдали экзамен по «Финансовый учет и отчетность–1», а также обладают соответствующим практическим опытом составления отчетности по национальным стандартам или по МСФО.

1.4 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (IAS 8)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Учетная политика (выбор и применение, последовательность, изменения, раскрытие информации);

·         Изменения в бухгалтерских оценках;

·         Ошибки;

·         Ретроспективное применение;

·         Ограничения на ретроспективное применение;

·         Практическая невозможность ретроспективного применения и ретроспективного пересчета.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

1.5 События после окончания отчетного периода (IAS 10)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Корректирующие события после окончания отчетного периода;

·         Некорректирующие события после окончания отчетного периода и дивиденды;

·         Непрерывность деятельности;

·         Раскрытие информации (дата утверждения к выпуску, уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода, некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

1.6 Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Представление отчета о движении денежных средств и отражение движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

·         Прочие аспекты (движение денежных средств в иностранной валюте, проценты и дивиденды, налоги на прибыль, неденежные операции, компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и раскрытие прочей информации).

Участники должны продемонстрировать умение составлять отчет о движении денежных средств отдельной компании по МСФО, исходя из предоставленных данных отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале, а также дополнительной информации, связанной с различными операциями, разной степени сложности. Движение денежных средств от операционной деятельности участники должны уметь представлять, как прямым, так и косвенным методом.

2. Признание доходов

2.1 Выручка (IAS 18)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение выручки и идентификация операций;

·         Выручка при продаже товаров, предоставлении услуг, а также проценты, роялти и дивиденды;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         отложенный платеж покупателя (дисконтирование и признание дохода по процентам);

·         обмен товарами;

·         отложенная выручка по последующему обслуживанию товара;

·         продажа с последующим выкупом товара (получение займа под залог товара);

·         ситуации с критериями признания выручки от продажи товаров (например, консигнация, возврат товаров);

·         ситуации с критериями признания выручки от предоставления услуг (например, стадии завершенности);

·         ситуации с критериями признания выручки от процентов, роялти и дивидендов (например, покупка облигаций в период между выплатами процентов).

2.2 Договоры на строительство (IAS 11)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание выручки и затрат по договору, признание убытков по договору;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         оценка процента завершения, выручки и затрат по прибыльным договорам, убыточным договорам, по договорам результат которых не может быть надежно оценен (с вероятным возмещением понесенных затрат или без возмещения понесенных затрат);

·         оценка договоров в течение нескольких отчетных периодов;

·         подготовка выписок из финансовой отчетности, связанных с договорами на строительство.

3. Активы

3.1 Запасы (IAS 2)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение запасов (себестоимость запасов, способы расчета себестоимости, чистая цена продажи);

·         Признание в качестве расходов и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         метод розничных цен при измерении себестоимости;

·         оценка чистой цены продажи и ее сравнение с себестоимостью, подсчитанной по методу средневзвешенной или методу ФИФО;

·         отражение в отчетности уценки до чистой цены продажи и реверсирование уценки.

3.2 Сельское хозяйство (IAS 41)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание и измерение;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

3.3 Основные средства (IAS 16)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Первоначальное признание и измерение (элементы себестоимости), последующее признание;

·         Последующее измерение (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости);

·         Амортизация основных средств;

·         Обесценение, прекращение признания и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         приобретение объектов основных средств с отложенным платежом (дисконтирование) и обмен активами;

·         элементы себестоимости при приобретении или строительстве объектов основных средств (с учетом затрат по займам – связь с темой 3.4 Затраты по займам);

·         компоненты объектов основных средств, замена (ремонт) компонентов и обязательные проверки;

·         модель учета по переоцененной стоимости, перенос суммы избыточного износа в нераспределенную прибыль (с учетом и без учета отложенного налога – связь с темой 4.3 Налоги на прибыль);

·         признание затрат на демонтаж и восстановление природных ресурсов (связь с темой 4.2 Резервы, условные обязательства и условные активы);

·         амортизация объектов основных средств (в том числе отдельных компонентов);

·         обесценение объектов основных средств, учитываемых по модели фактических затрат (связь с темой 3.10 Обесценение активов);

·         выбытие объектов основных средств.

3.4 Затраты по займам (IAS 23)

Участники должны знать и понимать:

·         Основной принцип, сфера применения и определения;

·         Признание (затраты по займам, разрешенные для капитализации, критерии для начала, приостановления и прекращения капитализации);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         определение периода капитализации затрат по займам;

·         расчет средней балансовой стоимости актива в течение периода капитализации, к которой применяется ставка капитализации;

·         расчет затрат по займам (целевые и прочие займы);

·         расчет затрат по займам, подлежащих капитализации, и признаваемых расходами.

3.5 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (IAS 20)

Участники должны знать и понимать:

·         Сфера применения и определения;

·         Государственные субсидии (критерии признания, немонетарные госсубсидии, учет субсидий, относящихся к активам (два метода) и к доходам (два метода), возврат госсубсидий);

·         Государственная помощь и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         получение госсубсидии в виде займа по ставке процента ниже рыночной;

·         получение госсубсидии за уже понесенные расходы или убытки;

·         получение госсубсидии в виде безвозмездной передачи актива или права использования активом;

·         учет субсидии, относящейся к активам (двумя методами);

·         учет субсидии, относящейся к доходам (двумя методами);

·         возврат госсубсидии;

·         подготовка выписок из финансовой отчетности.

3.6 Временная стоимость денег

Участники должны продемонстрировать умение применять методы дисконтирования при анализе различных ситуаций разной степени сложности. Ситуации включают:

·         расчет дисконтированной суммы единовременного платежа;

·         расчет дисконтированной суммы аннуитета (постнумерандо и пренумерандо);

·         расчет суммы аннуитета из данной дисконтированной суммы, периода и процентной ставки;

·         расчет внутренней ставки доходности (IRR) для данного денежного потока.

3.7 Аренда (IAS 17)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Классификация аренды;

·         Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов (финансовая и операционная аренда);

·         Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей (финансовая и операционная аренда);

·         Операция продажи с обратной арендой;

·         Раскрытия информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации аренды (включая аренду земли и зданий);

·         расчет дисконтированной стоимости (или минимальных арендных платежей) для арендатора и ее сравнение со справедливой стоимостью (включая разделение платежей между элементами земля и здание);

·         гарантированная или негарантированная остаточная стоимость для арендатора;

·         первоначальные прямые затраты для арендатора;

·         определение подразумеваемой ставки для арендатора или использование расчетной процентной ставки;

·         отражение в отчетности арендатора финансовой и операционной аренды;

·         расчет валовых и чистых инвестиций для арендодателя;

·         учет гарантированной или негарантированной остаточной стоимости, а также первоначальных прямых затрат для арендодателя;

·         определение подразумеваемой ставки для арендодателя;

·         - отражение в отчетности арендодателя финансовой и операционной аренды;

·         - учет операций по продаже с обратной финансовой или операционной арендой.

3.8 Инвестиционное имущество (IAS 40)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание и измерение при признании;

·         Измерение после признания (учетная политика, модель учета по справедливой стоимости, модель учета по фактическим затратам);

·         Переводы, выбытия и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         примеры объектов инвестиционной недвижимости;

·         учет объектов инвестиционной недвижимости (в том числе строящихся) по модели справедливой стоимости или по модели фактических затрат;

·         переводы из категорий основные средства или запасы в категорию инвестиционная недвижимость и обратно, а также выбытие объектов инвестиционной недвижимости.

3.9 Нематериальные активы (IAS 38)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Определение нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды);

·         Первоначальное признание и измерение (отдельное приобретение, приобретение в рамках объединения бизнеса, приобретение при помощи государственной субсидии, обмен активами, внутренне-созданный нематериальный актив;

·         Самостоятельно созданные нематериальные активы (стадия исследований, стадия разработки, себестоимость);

·         Признание расхода;

·         Измерение после признания (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости);

·         Срок полезного использования (нематериальные активы с конечным и неопределенным сроком полезного использования);

·         Обесценение и выбытие;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для определения объектов нематериальных активов;

·         приобретение нематериальных активов (отложенный платеж, обмен активами);

·         самостоятельно созданные нематериальные активы (стадия исследований, стадия разработки, дополнительные критерии для признания, элементы себестоимости, обесценение);

·         расходы на рекламу, расходы на обучение персонала.

·         амортизация, обесценение и выбытие нематериальных активов;

3.10 Обесценение активов (IAS 36)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Идентификация актива, который может быть обесценен;

·         Измерение возмещаемой стоимости (справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие, ценность использования);

·         Признание и измерение убытков от обесценения;

·         Единицы, генерирующие денежные средства;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности. Ситуации включают:

·         определение возмещаемой стоимости;

·         расчет обесценения основных средств, нематериальных активов (с конечным и неопределенным сроком полезного использования), инвестиционной недвижимости (учитываемой по модели фактических затрат);

·         расчет и распределение обесценения между активами простой ЕГДС.

3.11 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (IFRS 5)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Классификация долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве предназначенных для продажи или предназначенных для распределения в пользу собственников;

·         Измерение долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи;

·         Представление прекращенной деятельности и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации долгосрочного актива, как предназначенного для продажи;

·         перевод основных средств (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости) в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи и отражение в отчетности;

·         использование критериев для классификации деятельности как прекращенной;

·         представление в отчетности прекращенной деятельности (основные моменты).

3.12 Финансовые активы (счета к получению и инвестиции) (IAS 32, 39 и IFRS 7, 9)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сферу применения из группы стандартов по финансовым инструментам;

·         Основные определения (финансовый инструмент, финансовый актив, финансовое обязательство, долевой инструмент, амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства, метод эффективной ставки процента, эффективная процентная ставка, затраты по сделке, производный инструмент, финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убыткаиз группы стандартов по финансовым инструментам;

·         Представление информации (обязательства и капитал (простые случаи), комбинированные финансовые инструменты, собственные акции, выкупленные у акционеров, проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы, взаимозачет финансового актива и финансового обязательства);

·         Признание и прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств (общие моменты);

·         Классификация финансовых активов и финансовых обязательств (общие моменты);

·         Реклассификация;

·         Первоначальная и последующая оценка финансовых активов и финансовых обязательств;

·         Прибыли и убытки;

·         Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости;

·         Основные раскрытия по финансовым инструментам (значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности, характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации финансовых активов;

·         учет торговой дебиторской задолженности (резервы по безнадежной дебиторской задолженности);

·         первоначальное признание и последующее измерение финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости (векселя, облигации, предоставленные займы);

·         обесценение финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости;

·         учет инвестиций в долевые инструменты без права существенного влияния, совместного контроля или контроля (учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, либо через прочий совокупный доход).

3.13 Оценка справедливой стоимости (IFRS 13)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сферу применения;

·         Основные определения (активный рынок, справедливая стоимость, исходные данные (1-го, 2-го и 3-го уровня), наблюдаемые и ненаблюдаемые исходные данные, участники рынка, операция на добровольной основе, затраты по сделке, транспортные расходы);

·         Оценка (общие моменты);

·         Иерархия справедливой стоимости (общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

4. Обязательства

4.1 Финансовые обязательства (облигации и займы) (IAS 32, 39 и IFRS 7, 9)

Участники должны знать и понимать:

·         см. раздел 3.12 Финансовые активы.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации финансовых обязательств;

·         первоначальное признание и последующее измерение финансового обязательства, учитываемого по амортизированной стоимости (займы, облигации - по номиналу, с дисконтом, с премией, беспроцентные);

·         разделение комбинированного финансового инструмента при первоначальном признании и его последующий учет вплоть до выбытия и возможной конвертации в долевой инструмент.

4.2 Резервы, условные обязательства и условные активы (IAS 37)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Понятие резерва (резервы и другие обязательства, связь между резервами и условными обязательствами);

·         Признание резервов, условных обязательств и условных активов;

·         Измерение, возмещения, изменения в резервах и использование резервов;

·         Применение правил признания и измерения (будущие операционные убытки, обременительные договоры);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для признания резервов;

·         гарантии при продаже товаров и услуг;

·         судебные иски;

·         обременительные договора;

·         резервы на демонтаж и восстановление природных ресурсов (связь с темой 3.3 Основные средства);

·         изменение суммы резервов и признание процентных расходов по долгосрочным резервам.

4.3 Налоги на прибыль (IAS 12)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Понятие налоговая база;

·         Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов;

·         Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (основные моменты);

·         Измерение (основные моменты);

·         Признание текущего и отложенного налога (основные моменты);

·         Представление информации (основные моменты);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         определение налогооблагаемых и налоговычитаемых разниц при учете основных средств (включая переоценку – связь с темой 3.3 Основные средства), нематериальных активов, процентных и дивидендных доходов, финансовых обязательств, переоценок финансовых активов по справедливой стоимости, неиспользованных налоговых убытков);

·         расчет отложенных налогов при консолидации (связь с темой 6.1 Консолидированная финансовая отчетность);

·         расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) на начало и на конец периода;

·         расчет расхода по налогу (текущего и отложенного);

·         расчет отложенного налога, учитываемого в прочем совокупном доходе;

·         расчет обязательства по текущему налогу;

·         представление информации по текущему и отложенному налогу в финансовой отчетности.

5. Собственный капитал

5.1 Собственный капитал (по статьям)

Участники должны знать и понимать:

·         статьи собственного капитала, отражаемые в отчете о финансовом положении;

·         критерии долевых инструментов в соответствии с IAS 32 (связь с темой 4.1 Финансовые обязательства);

·         необходимые раскрытия по статьям собственного капитала в соответствии с IAS 1 (связь с темой 1.3 Представление финансовой отчетности);

·         собственные выкупленные акции (IAS 32);

·         дивиденды в виде акций;

·         дивиденды по привилегированным акциям;

·         отчет об изменениях капитала (связь с темой 1.3 Представление финансовой отчетности).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         учет комбинированных финансовых инструментов (конвертируемые облигации и привилегированные акции);

·         учет собственных выкупленных акций (метод рыночной стоимости и метод номинальной стоимости);

·         учет дивидендов в виде акций (большие и небольшие);

·         учет различных видов дивидендов по привилегированным акциям (кумулятивные, участвующие и неучаствующие);

·         отражение различных ситуаций, связанных с собственным капиталом в отчете об изменениях капитала.

5.2 Платеж, основанный на акциях (IFRS 2)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сфера применения;

·         Основные определения (Приложение А - дата измерения, дата предоставления, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, опцион на акции, период перехода, предоставленный долевой инструмент, работники и другие лица, оказывающие аналогичные услуги, соглашение о платеже, основанное на акциях, условия перехода);

·         Признание;

·         Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами (основные моменты);

·         Раскрытие (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         применение критериев для определения выплат, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами;

·         расчет расходов по оплате персонала и сумм увеличения капитала при выплатах опционов работникам в течение периода перехода (с учетом изменений ожиданий по количеству работников).

5.3 Прибыль на акцию (IAS 33)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение базовой прибыли на акцию (прибыль и средневзвешенное количество акций);

·         Измерение разводненной прибыли на акцию (прибыль, средневзвешенное количество акций и разводняющие потенциальные обыкновенные акции – основные моменты);

·         Представление информации и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         расчет прибыли для оценки базовой прибыли на акцию (с учетом кумулятивных и некумулятивных дивидендов по привилегированным акциям);

·         расчет средневзвешенного количества акций для оценки базовой прибыли на акцию (с учетом изменений в течение периода – выпуск новых акций по рыночной стоимости, льготный выпуск акций (права), выплаты дивидендов акциями (бесплатный выпуск акций), выкуп акций, дробление и обратное дробление акций);

·         расчет базовой прибыли на акцию;

·         расчет прибыли для оценки разводненной прибыли на акцию (с учетом влияния конвертации потенциальных обыкновенных акций);

·         расчет средневзвешенного количества акций для оценки разводненной прибыли на акцию (с учетом влияния потенциальных обыкновенных акций с проверкой на антиразводнение);

·         расчет разводненной прибыли на акцию;

·         представление базовой и разводненной прибыли на акцию от продолжающейся и прекращенной деятельности.

6. Финансовая отчетность: специальные вопросы

6.1 Консолидированная финансовая отчетность (IAS 27, 28 и IFRS 3, 10, 11, 12)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сфера применения стандартов;

·         Основные определения (консолидированная финансовая отчетность, контроль над объектом инвестиций, группа, неконтролирующая доля, материнское предприятие, полномочия, значимая деятельность, дочернее предприятие, отдельная финансовая отчетность, ассоциированное предприятие, метод долевого участия, совместная деятельность, совместный контроль, совместное предприятие, участник совместного предприятия, значительное влияние, совместная операция, участник совместной операции, сторона совместной деятельности, структурированное предприятие);

·         Определение признаков контроля (полномочия, доход, связь между полномочиями и доходом);

·         Требования к учету для материнского предприятия подготавливать консолидированную финансовую отчетность и выделять неконтролирующие доли;

·         Подготовка отдельной финансовой отчётности и раскрытие информации;

·         Значительное влияние, метод долевого участия и его применение;

·         Определение признаков совместной деятельности и ее видов;

·         Финансовая отчетность сторон совместной деятельности (совместные операции и совместные предприятия);

·         Раскрытие информации об участии в других предприятиях (основные моменты, включая инвестиции в структурированные предприятия).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         расчеты справедливой стоимости покупки компании (с учетом отложенного платежа, обмена акциями или условной компенсации);

·         расчеты справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств компании на дату покупки (включая запасы, основные средства, нематериальные активы (в том числе непризнанные ранее покупаемой компанией), финансовые обязательства);

·         расчеты гудвила (в том числе метод расчета «полного» гудвила, исходя из учета неконтролирующей доли по справедливой стоимости);

·         учет корректировок до справедливой стоимости (в том числе с учетом отложенного налога – связь с темой 4.3 Налоги на прибыль);

·         учет обесценения гудвила (без подробных расчетов через возмещаемую стоимость ЕГДС);

·         учет внутригрупповых операций (продажа товаров, долгосрочных активов, дебиторская и кредиторская задолженность, выплата дивидендов, выдача займов);

·         применение метода долевого участия для ассоциированных компаний и совместных предприятий;

·         подготовка консолидированного отчета о финансовом положении и/или консолидированного отчета о совокупном доходе простой группы компаний (состоящей из одной материнской компании, одной дочерней компании и одной ассоциируемой компании или совместного предприятия) как на дату приобретения дочерней компании, так и на последующие отчетные даты;

·         покупка компании в течение отчетного периода;

·         учет статей прочего совокупного дохода и капитальных резервов дочерней компании, ассоциированной компании или совместного предприятия в консолидированной отчетности и их влияние на неконтролирующую долю.

6.2 Влияние изменений обменных курсов валют (IAS 21)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Определение функциональной валюты, чистых инвестиций в иностранное подразделение, монетарных и немонетарных статей;

·         Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте (первоначальное признание, отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов, признание курсовых разниц, изменение функциональной валюты);

·         Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты (общие моменты);

·         Раскрытие информации (общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         применение критериев определения монетарных статей;

·         учет курсовых разниц по монетарным статьям в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении (выручка, дебиторская и кредиторская задолженность, выданные и полученные займы).

6.3 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (IFRS 6)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Признание активов, связанных с разведкой и оценкой;

·         Измерение активов, связанных с разведкой и оценкой (измерение при признании, измерение после признания, изменения в учетной политике);

·         Представление информации, обесценение и раскрытие информации.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.4 Раскрытие информации о связанных сторонах (IAS 24)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Раскрытие информации (все предприятия, связанные с правительством предприятия).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

6.5 Промежуточная финансовая отчетность (IAS 34)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Содержание промежуточного финансового отчета (минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности, форма и содержание промежуточной финансовой отчетности, значительные события и операции, раскрытие прочей информации (основные моменты), раскрытие информации о соответствии МСФО, периоды, за которые должна представляться промежуточная финансовая отчетность, существенность);

·         Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности;

·         Признание и измерение (та же учетная политика, что и в годовой отчетности, доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически, затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, использование расчетных оценок);

·         Пересчет ранее отраженных в отчетности промежуточных периодов.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.6 Операционные сегменты (IFRS 8)

Участники должны знать и понимать:

·         Основной принцип, сфера применения и определение операционного сегмента (Приложение А);

·         Определение операционных сегментов;

·         Отчетные сегменты (критерии агрегирования и количественные пороги);

·         Раскрытие (информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах – общие моменты);

·         Измерение;

·         Раскрытия в масштабе предприятия (информация о продуктах и услугах, информация о географических областях, информация об основных клиентах – общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

6.7 Первое применение МСФО (IFRS 1)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Признание и измерение (начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS), учетная политика, исключения ретроспективного применения в других МСФО (IFRS), освобождение от требований других МСФО (IFRS) – общие моменты);

·         Представление и раскрытие информации (сравнительная информация, пояснения к переходу на МСФО (IFRS)).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.8 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (IFRS for SMEs)

Участники должны знать и понимать:

·         Целевая сфера применения;

·         Описание предприятий малого и среднего бизнеса;

·         Необходимость отдельного стандарта для предприятий МСБ;

·         Основные отличия между полными МСФО и МСФО для МСБ (переоценка основных средств, затраты по займам, инвестиционное имущество, затраты на исследования и разработки, финансовые инструменты, амортизация гудвила).

Документы и МСФО, включенные в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

1. Концептуальная основа финансовой отчетности;

2. МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности;

3. МСБУ (IAS) 2 Запасы;

4. МСБУ (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств;

5. МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки;

6. МСБУ (IAS) 10 События после отчетной даты;

7. МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство;

8. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль;

9. МСБУ (IAS) 16 Основные средства;

10. МСБУ (IAS) 17 Аренда;

11. МСБУ (IAS) 18 Выручка;

12. МСБУ (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;

13. МСБУ (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют;

14. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам);

15. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;

16. МСБУ (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность;

17. МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия;

18. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации;

19. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию;

20. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность;

21. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов;

22. МСБУ (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы;

23. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы;

24. МСБУ (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и измерение;

25. МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество;

26. МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство;

27. МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО;

28. МСФО (IFRS) 2 Платеж, основанный на акциях;

29. МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса;

30. МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

31. МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых;

32. МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации;

33. МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты;

34. МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты;

35. МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность;

36. МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность;

37. МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях;

38. МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости;

39. МСФО для МСБ (IFRS for SMEs) МСФО для малого и среднего бизнеса.

Примечание: Документы и МСФО, выпущенные Советом МСФО до 30 сентября текущего года, включаются в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2» с 1 января следующего за текущим года.

Документы и МСФО, не входящие в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

1. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам;

2. МСБУ (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам;

3. МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;

4. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования;

5. Все интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC);

6. Дискуссионные документы и Проекты стандартов.

Структура экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

ВАРИАНТ 1

Задание 1 – Консолидация (15 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (15 баллов)

Задание 3 – Различные МСФО (20 баллов), включая возможное задание на Отчет о движении денежных средств

Задание 4 – 25 тестов (50 баллов)

ВАРИАНТ 2

Задание 1 – Консолидация (20 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (20 баллов)

Задание 3 – Различные МСФО (15 баллов), включая возможное задание на Отчет о движении денежных средств

Задание 4 – Различные МСФО (15 баллов)

Задание 5 – 15 тестов (30 баллов)

ВАРИАНТ 3

Задание 1 – Консолидация (20 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (20 баллов)

Задание 3 – Отчет о движении денежных средств (20 баллов)

Задание 4 – Различные МСФО (20 баллов)

Задание 5 – 10 тестов (20 баллов)

Все задания являются обязательными для решения.

Задание 1 является заданием на составление консолидированного отчета о финансовом положении либо консолидированного отчета о совокупном доходе по МСФО простой группы компаний, включающую одну материнскую компанию, одну дочернюю компанию и одну ассоциированную компанию или совместное предприятие. Задание может включать теоретические вопросы.

Задание 2 является заданием на составление комплекта финансовой отчетности отдельной компании по МСФО, состоящий из отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также возможно отчета об изменениях в капитале. Задание включает информацию по пробному балансу (оборотно-сальдовую ведомость), а также дополнительную информацию по различным ситуациям и событиям, связанным с различными МСФО, которые еще не учтены в пробном балансе или учтены неверно.

Задание 3 (Отчет о денежных потоках) является заданием на составление отчета о движении денежных средств отдельной компании по МСФО. Задание включает данные отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также возможно отчета об изменениях в капитале, а также дополнительную информацию, связанную с различными операциями. Движение денежных средств от операционной деятельности может потребоваться представить прямым или косвенным методом.

Задание 3 и Задание 4 являются заданиями по анализу ситуаций, связанных с различными МСФО. Они могут состоять из отдельных частей. В этих заданиях требуются как расчетные оценки (в основном), так и описания применяемых методов с ссылками на применимые МСФО, ответы на теоретические вопросы.

Задание 5 состоит из нескольких заданий с множественными вариантами ответов (тесты). Эти задания могут быть как расчетными, так и теоретическими, охватывающими различные МСФО, с разными присуждаемыми баллами (от 1 балла до 3 баллов).

«ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧТЕНОСЬ – 2 (МСФО)»

Квалификационные требования: участвующие в программе подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров EICPA© в России по дисциплине «Финансовый учет и отчётность–2 (МСФО)», должны продемонстрировать знание и понимание основополагающих понятий и методов финансового учета, умение применять их при составлении полного комплекта индивидуальной финансовой отчетности компании по МСФО, включая анализ и оценку различных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО, а также умение составлять консолидированный отчет о финансовом положении и консолидированный отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе простой группы компаний по МСФО, включающую ассоциированную или совместно контролируемую компанию, а также с учетом некоторых внутригрупповых операций.

I. Содержание программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»

1. Финансовая отчетность: общие вопросы

2. Признание доходов

3. Активы

4. Обязательства

5. Собственный капитал

6. Финансовая отчетность: специальные вопросы

II. Развернутое содержание программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2», рекомендуемое время изучения и уровни компетентности.

III. Квалификационные требования к участникам экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»

Участники экзамена «Финансовый учет и отчетность–2» должны продемонстрировать свои знания, понимание, способности в применении, анализе, синтезе и оценке информации по соответствующим темам Развернутого содержания программы экзамена «Финансовый учет и отчетность–2». Ниже приведена подробная детализация экзаменуемых тем.

1. Финансовая отчетность: общие вопросы

1.1 Разработка МСФО.

Участники должны знать и понимать:

·         Текущий статус МСФО в странах мира и взаимодействие с национальными стандартами.

·         Цель и структуру управления Фонда МСФО;

·         Процедуры разработки и принятия стандартов и интерпретаций, а также внесения изменений.

1.2 Концептуальная основа финансовой отчетности (Conceptual Framework, 2010).

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, статус и сфера применения;

·         Цель финансовой отчетности общего назначения;

·         Основополагающее допущение;

·         Качественные характеристики полезной финансовой информации (фундаментальные и дополнительные);

·         Элементы финансовой отчетности, их признание и измерение;

·         Концепции капитала и поддержания капитала.

Участники должны продемонстрировать умение применять отдельные положения Концепции при анализе различных ситуаций разной степени сложности.

1.3 Представление финансовой отчетности (IAS 1)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Полный комплект финансовой отчетности и общие аспекты (достоверное представление и соответствие МСФО, существенность и агрегирование, взаимозачет, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и последовательность в представлении);

·         Структура и содержание финансовой отчетности:

·         Идентификация финансовой отчетности;

·         Отчет о финансовом положении (информация, представляемая в отчете о финансовом положении, разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях);

·         Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (информация, подлежащая представлению в разделе прибыли или убытка, или в отчете о прибыли или убытке; информация, подлежащая представлению в отчете о прочем совокупном доходе; информация, подлежащая представлению в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем о совокупном доходе или в примечаниях);

·         Отчет об изменениях в капитале (информация, которая должна быть представлена в отчете об изменениях в капитале, информация которая должна представляться в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях);

·         Отчет о движении денежных средств (Информация о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.);

·         Примечания (структура, раскрытие информации об учетной политике, источники неопределенности расчетных оценок, капитал, раскрытие прочей информации);

Участники должны продемонстрировать умение составлять комплект финансовой отчетности отдельной компании по МСФО, состоящий из отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств, а также выборочных примечаний, исходя из данных пробного баланса и информации по отдельным еще не учетным или учтенным неверно событиям и операциям компании, связанным с различными МСФО, разной степени сложности. Предполагается, что участники уже имеют достаточные начальные знания и навыки, успешно сдали экзамен по «Финансовый учет и отчетность–1», а также обладают соответствующим практическим опытом составления отчетности по национальным стандартам или по МСФО.

1.4 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (IAS 8)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Учетная политика (выбор и применение, последовательность, изменения, раскрытие информации);

·         Изменения в бухгалтерских оценках;

·         Ошибки;

·         Ретроспективное применение;

·         Ограничения на ретроспективное применение;

·         Практическая невозможность ретроспективного применения и ретроспективного пересчета.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

1.5 События после окончания отчетного периода (IAS 10)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Корректирующие события после окончания отчетного периода;

·         Некорректирующие события после окончания отчетного периода и дивиденды;

·         Непрерывность деятельности;

·         Раскрытие информации (дата утверждения к выпуску, уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода, некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

1.6 Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Представление отчета о движении денежных средств и отражение движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

·         Прочие аспекты (движение денежных средств в иностранной валюте, проценты и дивиденды, налоги на прибыль, неденежные операции, компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и раскрытие прочей информации).

Участники должны продемонстрировать умение составлять отчет о движении денежных средств отдельной компании по МСФО, исходя из предоставленных данных отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале, а также дополнительной информации, связанной с различными операциями, разной степени сложности. Движение денежных средств от операционной деятельности участники должны уметь представлять, как прямым, так и косвенным методом.

2. Признание доходов

2.1 Выручка (IAS 18)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение выручки и идентификация операций;

·         Выручка при продаже товаров, предоставлении услуг, а также проценты, роялти и дивиденды;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         отложенный платеж покупателя (дисконтирование и признание дохода по процентам);

·         обмен товарами;

·         отложенная выручка по последующему обслуживанию товара;

·         продажа с последующим выкупом товара (получение займа под залог товара);

·         ситуации с критериями признания выручки от продажи товаров (например, консигнация, возврат товаров);

·         ситуации с критериями признания выручки от предоставления услуг (например, стадии завершенности);

·         ситуации с критериями признания выручки от процентов, роялти и дивидендов (например, покупка облигаций в период между выплатами процентов).

2.2 Договоры на строительство (IAS 11)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание выручки и затрат по договору, признание убытков по договору;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         оценка процента завершения, выручки и затрат по прибыльным договорам, убыточным договорам, по договорам результат которых не может быть надежно оценен (с вероятным возмещением понесенных затрат или без возмещения понесенных затрат);

·         оценка договоров в течение нескольких отчетных периодов;

·         подготовка выписок из финансовой отчетности, связанных с договорами на строительство.

3. Активы

3.1 Запасы (IAS 2)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение запасов (себестоимость запасов, способы расчета себестоимости, чистая цена продажи);

·         Признание в качестве расходов и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         метод розничных цен при измерении себестоимости;

·         оценка чистой цены продажи и ее сравнение с себестоимостью, подсчитанной по методу средневзвешенной или методу ФИФО;

·         отражение в отчетности уценки до чистой цены продажи и реверсирование уценки.

3.2 Сельское хозяйство (IAS 41)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание и измерение;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

3.3 Основные средства (IAS 16)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Первоначальное признание и измерение (элементы себестоимости), последующее признание;

·         Последующее измерение (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости);

·         Амортизация основных средств;

·         Обесценение, прекращение признания и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         приобретение объектов основных средств с отложенным платежом (дисконтирование) и обмен активами;

·         элементы себестоимости при приобретении или строительстве объектов основных средств (с учетом затрат по займам – связь с темой 3.4 Затраты по займам);

·         компоненты объектов основных средств, замена (ремонт) компонентов и обязательные проверки;

·         модель учета по переоцененной стоимости, перенос суммы избыточного износа в нераспределенную прибыль (с учетом и без учета отложенного налога – связь с темой 4.3 Налоги на прибыль);

·         признание затрат на демонтаж и восстановление природных ресурсов (связь с темой 4.2 Резервы, условные обязательства и условные активы);

·         амортизация объектов основных средств (в том числе отдельных компонентов);

·         обесценение объектов основных средств, учитываемых по модели фактических затрат (связь с темой 3.10 Обесценение активов);

·         выбытие объектов основных средств.

3.4 Затраты по займам (IAS 23)

Участники должны знать и понимать:

·         Основной принцип, сфера применения и определения;

·         Признание (затраты по займам, разрешенные для капитализации, критерии для начала, приостановления и прекращения капитализации);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         определение периода капитализации затрат по займам;

·         расчет средней балансовой стоимости актива в течение периода капитализации, к которой применяется ставка капитализации;

·         расчет затрат по займам (целевые и прочие займы);

·         расчет затрат по займам, подлежащих капитализации, и признаваемых расходами.

3.5 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (IAS 20)

Участники должны знать и понимать:

·         Сфера применения и определения;

·         Государственные субсидии (критерии признания, немонетарные госсубсидии, учет субсидий, относящихся к активам (два метода) и к доходам (два метода), возврат госсубсидий);

·         Государственная помощь и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение, а также умение выносить суждения и делать выводы. Ситуации включают:

·         получение госсубсидии в виде займа по ставке процента ниже рыночной;

·         получение госсубсидии за уже понесенные расходы или убытки;

·         получение госсубсидии в виде безвозмездной передачи актива или права использования активом;

·         учет субсидии, относящейся к активам (двумя методами);

·         учет субсидии, относящейся к доходам (двумя методами);

·         возврат госсубсидии;

·         подготовка выписок из финансовой отчетности.

3.6 Временная стоимость денег

Участники должны продемонстрировать умение применять методы дисконтирования при анализе различных ситуаций разной степени сложности. Ситуации включают:

·         расчет дисконтированной суммы единовременного платежа;

·         расчет дисконтированной суммы аннуитета (постнумерандо и пренумерандо);

·         расчет суммы аннуитета из данной дисконтированной суммы, периода и процентной ставки;

·         расчет внутренней ставки доходности (IRR) для данного денежного потока.

3.7 Аренда (IAS 17)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Классификация аренды;

·         Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов (финансовая и операционная аренда);

·         Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей (финансовая и операционная аренда);

·         Операция продажи с обратной арендой;

·         Раскрытия информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации аренды (включая аренду земли и зданий);

·         расчет дисконтированной стоимости (или минимальных арендных платежей) для арендатора и ее сравнение со справедливой стоимостью (включая разделение платежей между элементами земля и здание);

·         гарантированная или негарантированная остаточная стоимость для арендатора;

·         первоначальные прямые затраты для арендатора;

·         определение подразумеваемой ставки для арендатора или использование расчетной процентной ставки;

·         отражение в отчетности арендатора финансовой и операционной аренды;

·         расчет валовых и чистых инвестиций для арендодателя;

·         учет гарантированной или негарантированной остаточной стоимости, а также первоначальных прямых затрат для арендодателя;

·         определение подразумеваемой ставки для арендодателя;

·         - отражение в отчетности арендодателя финансовой и операционной аренды;

·         - учет операций по продаже с обратной финансовой или операционной арендой.

3.8 Инвестиционное имущество (IAS 40)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Признание и измерение при признании;

·         Измерение после признания (учетная политика, модель учета по справедливой стоимости, модель учета по фактическим затратам);

·         Переводы, выбытия и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         примеры объектов инвестиционной недвижимости;

·         учет объектов инвестиционной недвижимости (в том числе строящихся) по модели справедливой стоимости или по модели фактических затрат;

·         переводы из категорий основные средства или запасы в категорию инвестиционная недвижимость и обратно, а также выбытие объектов инвестиционной недвижимости.

3.9 Нематериальные активы (IAS 38)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Определение нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды);

·         Первоначальное признание и измерение (отдельное приобретение, приобретение в рамках объединения бизнеса, приобретение при помощи государственной субсидии, обмен активами, внутренне-созданный нематериальный актив;

·         Самостоятельно созданные нематериальные активы (стадия исследований, стадия разработки, себестоимость);

·         Признание расхода;

·         Измерение после признания (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости);

·         Срок полезного использования (нематериальные активы с конечным и неопределенным сроком полезного использования);

·         Обесценение и выбытие;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для определения объектов нематериальных активов;

·         приобретение нематериальных активов (отложенный платеж, обмен активами);

·         самостоятельно созданные нематериальные активы (стадия исследований, стадия разработки, дополнительные критерии для признания, элементы себестоимости, обесценение);

·         расходы на рекламу, расходы на обучение персонала.

·         амортизация, обесценение и выбытие нематериальных активов;

3.10 Обесценение активов (IAS 36)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Идентификация актива, который может быть обесценен;

·         Измерение возмещаемой стоимости (справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие, ценность использования);

·         Признание и измерение убытков от обесценения;

·         Единицы, генерирующие денежные средства;

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности. Ситуации включают:

·         определение возмещаемой стоимости;

·         расчет обесценения основных средств, нематериальных активов (с конечным и неопределенным сроком полезного использования), инвестиционной недвижимости (учитываемой по модели фактических затрат);

·         расчет и распределение обесценения между активами простой ЕГДС.

3.11 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (IFRS 5)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Классификация долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве предназначенных для продажи или предназначенных для распределения в пользу собственников;

·         Измерение долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи;

·         Представление прекращенной деятельности и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации долгосрочного актива, как предназначенного для продажи;

·         перевод основных средств (модель учета по фактическим затратам, модель учета по переоцененной стоимости) в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи и отражение в отчетности;

·         использование критериев для классификации деятельности как прекращенной;

·         представление в отчетности прекращенной деятельности (основные моменты).

3.12 Финансовые активы (счета к получению и инвестиции) (IAS 32, 39 и IFRS 7, 9)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сферу применения из группы стандартов по финансовым инструментам;

·         Основные определения (финансовый инструмент, финансовый актив, финансовое обязательство, долевой инструмент, амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства, метод эффективной ставки процента, эффективная процентная ставка, затраты по сделке, производный инструмент, финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убыткаиз группы стандартов по финансовым инструментам;

·         Представление информации (обязательства и капитал (простые случаи), комбинированные финансовые инструменты, собственные акции, выкупленные у акционеров, проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы, взаимозачет финансового актива и финансового обязательства);

·         Признание и прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств (общие моменты);

·         Классификация финансовых активов и финансовых обязательств (общие моменты);

·         Реклассификация;

·         Первоначальная и последующая оценка финансовых активов и финансовых обязательств;

·         Прибыли и убытки;

·         Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости;

·         Основные раскрытия по финансовым инструментам (значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности, характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации финансовых активов;

·         учет торговой дебиторской задолженности (резервы по безнадежной дебиторской задолженности);

·         первоначальное признание и последующее измерение финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости (векселя, облигации, предоставленные займы);

·         обесценение финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости;

·         учет инвестиций в долевые инструменты без права существенного влияния, совместного контроля или контроля (учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, либо через прочий совокупный доход).

3.13 Оценка справедливой стоимости (IFRS 13)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сферу применения;

·         Основные определения (активный рынок, справедливая стоимость, исходные данные (1-го, 2-го и 3-го уровня), наблюдаемые и ненаблюдаемые исходные данные, участники рынка, операция на добровольной основе, затраты по сделке, транспортные расходы);

·         Оценка (общие моменты);

·         Иерархия справедливой стоимости (общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

4. Обязательства

4.1 Финансовые обязательства (облигации и займы) (IAS 32, 39 и IFRS 7, 9)

Участники должны знать и понимать:

·         см. раздел 3.12 Финансовые активы.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для классификации финансовых обязательств;

·         первоначальное признание и последующее измерение финансового обязательства, учитываемого по амортизированной стоимости (займы, облигации - по номиналу, с дисконтом, с премией, беспроцентные);

·         разделение комбинированного финансового инструмента при первоначальном признании и его последующий учет вплоть до выбытия и возможной конвертации в долевой инструмент.

4.2 Резервы, условные обязательства и условные активы (IAS 37)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Понятие резерва (резервы и другие обязательства, связь между резервами и условными обязательствами);

·         Признание резервов, условных обязательств и условных активов;

·         Измерение, возмещения, изменения в резервах и использование резервов;

·         Применение правил признания и измерения (будущие операционные убытки, обременительные договоры);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         использование критериев для признания резервов;

·         гарантии при продаже товаров и услуг;

·         судебные иски;

·         обременительные договора;

·         резервы на демонтаж и восстановление природных ресурсов (связь с темой 3.3 Основные средства);

·         изменение суммы резервов и признание процентных расходов по долгосрочным резервам.

4.3 Налоги на прибыль (IAS 12)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Понятие налоговая база;

·         Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов;

·         Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (основные моменты);

·         Измерение (основные моменты);

·         Признание текущего и отложенного налога (основные моменты);

·         Представление информации (основные моменты);

·         Раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         определение налогооблагаемых и налоговычитаемых разниц при учете основных средств (включая переоценку – связь с темой 3.3 Основные средства), нематериальных активов, процентных и дивидендных доходов, финансовых обязательств, переоценок финансовых активов по справедливой стоимости, неиспользованных налоговых убытков);

·         расчет отложенных налогов при консолидации (связь с темой 6.1 Консолидированная финансовая отчетность);

·         расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) на начало и на конец периода;

·         расчет расхода по налогу (текущего и отложенного);

·         расчет отложенного налога, учитываемого в прочем совокупном доходе;

·         расчет обязательства по текущему налогу;

·         представление информации по текущему и отложенному налогу в финансовой отчетности.

5. Собственный капитал

5.1 Собственный капитал (по статьям)

Участники должны знать и понимать:

·         статьи собственного капитала, отражаемые в отчете о финансовом положении;

·         критерии долевых инструментов в соответствии с IAS 32 (связь с темой 4.1 Финансовые обязательства);

·         необходимые раскрытия по статьям собственного капитала в соответствии с IAS 1 (связь с темой 1.3 Представление финансовой отчетности);

·         собственные выкупленные акции (IAS 32);

·         дивиденды в виде акций;

·         дивиденды по привилегированным акциям;

·         отчет об изменениях капитала (связь с темой 1.3 Представление финансовой отчетности).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         учет комбинированных финансовых инструментов (конвертируемые облигации и привилегированные акции);

·         учет собственных выкупленных акций (метод рыночной стоимости и метод номинальной стоимости);

·         учет дивидендов в виде акций (большие и небольшие);

·         учет различных видов дивидендов по привилегированным акциям (кумулятивные, участвующие и неучаствующие);

·         отражение различных ситуаций, связанных с собственным капиталом в отчете об изменениях капитала.

5.2 Платеж, основанный на акциях (IFRS 2)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сфера применения;

·         Основные определения (Приложение А - дата измерения, дата предоставления, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, опцион на акции, период перехода, предоставленный долевой инструмент, работники и другие лица, оказывающие аналогичные услуги, соглашение о платеже, основанное на акциях, условия перехода);

·         Признание;

·         Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами (основные моменты);

·         Раскрытие (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         применение критериев для определения выплат, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами;

·         расчет расходов по оплате персонала и сумм увеличения капитала при выплатах опционов работникам в течение периода перехода (с учетом изменений ожиданий по количеству работников).

5.3 Прибыль на акцию (IAS 33)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Измерение базовой прибыли на акцию (прибыль и средневзвешенное количество акций);

·         Измерение разводненной прибыли на акцию (прибыль, средневзвешенное количество акций и разводняющие потенциальные обыкновенные акции – основные моменты);

·         Представление информации и раскрытие информации (основные моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         расчет прибыли для оценки базовой прибыли на акцию (с учетом кумулятивных и некумулятивных дивидендов по привилегированным акциям);

·         расчет средневзвешенного количества акций для оценки базовой прибыли на акцию (с учетом изменений в течение периода – выпуск новых акций по рыночной стоимости, льготный выпуск акций (права), выплаты дивидендов акциями (бесплатный выпуск акций), выкуп акций, дробление и обратное дробление акций);

·         расчет базовой прибыли на акцию;

·         расчет прибыли для оценки разводненной прибыли на акцию (с учетом влияния конвертации потенциальных обыкновенных акций);

·         расчет средневзвешенного количества акций для оценки разводненной прибыли на акцию (с учетом влияния потенциальных обыкновенных акций с проверкой на антиразводнение);

·         расчет разводненной прибыли на акцию;

·         представление базовой и разводненной прибыли на акцию от продолжающейся и прекращенной деятельности.

6. Финансовая отчетность: специальные вопросы

6.1 Консолидированная финансовая отчетность (IAS 27, 28 и IFRS 3, 10, 11, 12)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель и сфера применения стандартов;

·         Основные определения (консолидированная финансовая отчетность, контроль над объектом инвестиций, группа, неконтролирующая доля, материнское предприятие, полномочия, значимая деятельность, дочернее предприятие, отдельная финансовая отчетность, ассоциированное предприятие, метод долевого участия, совместная деятельность, совместный контроль, совместное предприятие, участник совместного предприятия, значительное влияние, совместная операция, участник совместной операции, сторона совместной деятельности, структурированное предприятие);

·         Определение признаков контроля (полномочия, доход, связь между полномочиями и доходом);

·         Требования к учету для материнского предприятия подготавливать консолидированную финансовую отчетность и выделять неконтролирующие доли;

·         Подготовка отдельной финансовой отчётности и раскрытие информации;

·         Значительное влияние, метод долевого участия и его применение;

·         Определение признаков совместной деятельности и ее видов;

·         Финансовая отчетность сторон совместной деятельности (совместные операции и совместные предприятия);

·         Раскрытие информации об участии в других предприятиях (основные моменты, включая инвестиции в структурированные предприятия).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандартов при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         расчеты справедливой стоимости покупки компании (с учетом отложенного платежа, обмена акциями или условной компенсации);

·         расчеты справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств компании на дату покупки (включая запасы, основные средства, нематериальные активы (в том числе непризнанные ранее покупаемой компанией), финансовые обязательства);

·         расчеты гудвила (в том числе метод расчета «полного» гудвила, исходя из учета неконтролирующей доли по справедливой стоимости);

·         учет корректировок до справедливой стоимости (в том числе с учетом отложенного налога – связь с темой 4.3 Налоги на прибыль);

·         учет обесценения гудвила (без подробных расчетов через возмещаемую стоимость ЕГДС);

·         учет внутригрупповых операций (продажа товаров, долгосрочных активов, дебиторская и кредиторская задолженность, выплата дивидендов, выдача займов);

·         применение метода долевого участия для ассоциированных компаний и совместных предприятий;

·         подготовка консолидированного отчета о финансовом положении и/или консолидированного отчета о совокупном доходе простой группы компаний (состоящей из одной материнской компании, одной дочерней компании и одной ассоциируемой компании или совместного предприятия) как на дату приобретения дочерней компании, так и на последующие отчетные даты;

·         покупка компании в течение отчетного периода;

·         учет статей прочего совокупного дохода и капитальных резервов дочерней компании, ассоциированной компании или совместного предприятия в консолидированной отчетности и их влияние на неконтролирующую долю.

6.2 Влияние изменений обменных курсов валют (IAS 21)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Определение функциональной валюты, чистых инвестиций в иностранное подразделение, монетарных и немонетарных статей;

·         Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте (первоначальное признание, отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов, признание курсовых разниц, изменение функциональной валюты);

·         Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты (общие моменты);

·         Раскрытие информации (общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение. Ситуации включают:

·         применение критериев определения монетарных статей;

·         учет курсовых разниц по монетарным статьям в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении (выручка, дебиторская и кредиторская задолженность, выданные и полученные займы).

6.3 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (IFRS 6)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Признание активов, связанных с разведкой и оценкой;

·         Измерение активов, связанных с разведкой и оценкой (измерение при признании, измерение после признания, изменения в учетной политике);

·         Представление информации, обесценение и раскрытие информации.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.4 Раскрытие информации о связанных сторонах (IAS 24)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Раскрытие информации (все предприятия, связанные с правительством предприятия).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций разной степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

6.5 Промежуточная финансовая отчетность (IAS 34)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения;

·         Содержание промежуточного финансового отчета (минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности, форма и содержание промежуточной финансовой отчетности, значительные события и операции, раскрытие прочей информации (основные моменты), раскрытие информации о соответствии МСФО, периоды, за которые должна представляться промежуточная финансовая отчетность, существенность);

·         Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности;

·         Признание и измерение (та же учетная политика, что и в годовой отчетности, доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически, затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, использование расчетных оценок);

·         Пересчет ранее отраженных в отчетности промежуточных периодов.

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.6 Операционные сегменты (IFRS 8)

Участники должны знать и понимать:

·         Основной принцип, сфера применения и определение операционного сегмента (Приложение А);

·         Определение операционных сегментов;

·         Отчетные сегменты (критерии агрегирования и количественные пороги);

·         Раскрытие (информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах – общие моменты);

·         Измерение;

·         Раскрытия в масштабе предприятия (информация о продуктах и услугах, информация о географических областях, информация об основных клиентах – общие моменты).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе различных ситуаций средней степени сложности, а также умение исправлять ошибки и формулировать правильное решение.

6.7 Первое применение МСФО (IFRS 1)

Участники должны знать и понимать:

·         Цель, сфера применения и определения (Приложение А);

·         Признание и измерение (начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS), учетная политика, исключения ретроспективного применения в других МСФО (IFRS), освобождение от требований других МСФО (IFRS) – общие моменты);

·         Представление и раскрытие информации (сравнительная информация, пояснения к переходу на МСФО (IFRS)).

Участники должны продемонстрировать умение применять положения стандарта при анализе простых ситуаций.

6.8 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (IFRS for SMEs)

Участники должны знать и понимать:

·         Целевая сфера применения;

·         Описание предприятий малого и среднего бизнеса;

·         Необходимость отдельного стандарта для предприятий МСБ;

·         Основные отличия между полными МСФО и МСФО для МСБ (переоценка основных средств, затраты по займам, инвестиционное имущество, затраты на исследования и разработки, финансовые инструменты, амортизация гудвила).

Документы и МСФО, включенные в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

1. Концептуальная основа финансовой отчетности;

2. МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности;

3. МСБУ (IAS) 2 Запасы;

4. МСБУ (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств;

5. МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки;

6. МСБУ (IAS) 10 События после отчетной даты;

7. МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство;

8. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль;

9. МСБУ (IAS) 16 Основные средства;

10. МСБУ (IAS) 17 Аренда;

11. МСБУ (IAS) 18 Выручка;

12. МСБУ (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;

13. МСБУ (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют;

14. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам);

15. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;

16. МСБУ (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность;

17. МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия;

18. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации;

19. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию;

20. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность;

21. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов;

22. МСБУ (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы;

23. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы;

24. МСБУ (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и измерение;

25. МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество;

26. МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство;

27. МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО;

28. МСФО (IFRS) 2 Платеж, основанный на акциях;

29. МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса;

30. МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

31. МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых;

32. МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации;

33. МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты;

34. МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты;

35. МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность;

36. МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность;

37. МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях;

38. МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости;

39. МСФО для МСБ (IFRS for SMEs) МСФО для малого и среднего бизнеса.

Примечание: Документы и МСФО, выпущенные Советом МСФО до 30 сентября текущего года, включаются в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2» с 1 января следующего за текущим года.

Документы и МСФО, не входящие в программу экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

1. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам;

2. МСБУ (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам;

3. МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;

4. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования;

5. Все интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC);

6. Дискуссионные документы и Проекты стандартов.

Структура экзамена «Финансовый учет и отчетность–2»:

ВАРИАНТ 1

Задание 1 – Консолидация (15 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (15 баллов)

Задание 3 – Различные МСФО (20 баллов), включая возможное задание на Отчет о движении денежных средств

Задание 4 – 25 тестов (50 баллов)

ВАРИАНТ 2

Задание 1 – Консолидация (20 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (20 баллов)

Задание 3 – Различные МСФО (15 баллов), включая возможное задание на Отчет о движении денежных средств

Задание 4 – Различные МСФО (15 баллов)

Задание 5 – 15 тестов (30 баллов)

ВАРИАНТ 3

Задание 1 – Консолидация (20 баллов)

Задание 2 – Комплексное задание (20 баллов)

Задание 3 – Отчет о движении денежных средств (20 баллов)

Задание 4 – Различные МСФО (20 баллов)

Задание 5 – 10 тестов (20 баллов)

Все задания являются обязательными для решения.

Задание 1 является заданием на составление консолидированного отчета о финансовом положении либо консолидированного отчета о совокупном доходе по МСФО простой группы компаний, включающую одну материнскую компанию, одну дочернюю компанию и одну ассоциированную компанию или совместное предприятие. Задание может включать теоретические вопросы.

Задание 2 является заданием на составление комплекта финансовой отчетности отдельной компании по МСФО, состоящий из отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также возможно отчета об изменениях в капитале. Задание включает информацию по пробному балансу (оборотно-сальдовую ведомость), а также дополнительную информацию по различным ситуациям и событиям, связанным с различными МСФО, которые еще не учтены в пробном балансе или учтены неверно.

Задание 3 (Отчет о денежных потоках) является заданием на составление отчета о движении денежных средств отдельной компании по МСФО. Задание включает данные отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также возможно отчета об изменениях в капитале, а также дополнительную информацию, связанную с различными операциями. Движение денежных средств от операционной деятельности может потребоваться представить прямым или косвенным методом.

Задание 3 и Задание 4 являются заданиями по анализу ситуаций, связанных с различными МСФО. Они могут состоять из отдельных частей. В этих заданиях требуются как расчетные оценки (в основном), так и описания применяемых методов с ссылками на применимые МСФО, ответы на теоретические вопросы.

Задание 5 состоит из нескольких заданий с множественными вариантами ответов (тесты). Эти задания могут быть как расчетными, так и теоретическими, охватывающими различные МСФО, с разными присуждаемыми баллами (от 1 балла до 3 баллов).

Кодекс этики IFAC