НДС на УСН в 2025 году: как считать налог и оформлять счет-фактуру

Обязанность расчета и уплаты НДС в 2025 году затронула не всех упрощенцев. Некоторые из них получили освобождение от налога (п. 1 ст. 145 НК):

• Компании и ИП, у которых доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, освобождены от НДС с 1 января 2025 года.

• Новые компании и ИП, созданные в 2025 году и начавшие работать на УСН, освобождаются от НДС с даты своей госрегистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Упрощенцы обязаны платить НДС в 2025 году:

• Если доходы за 2024 год составили более 60 млн рублей. При совмещении патента с другим налоговым режимом доходы по обоим режимам складываются.

• Если освобожденный от НДС упрощенец с начала 2025 года заработал больше 60 млн рублей, он должен начать уплату НДС с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

• Даже освобожденные от уплаты НДС упрощенцы должны платить этот налог в случаях:

  • ввоза товаров на территорию РФ из-за рубежа, включая страны ЕАЭС;

  • если являются налоговыми агентами по НДС.

Упрощенцы, не освобожденные от НДС, вправе выбрать подходящую ставку налога (ст. 164 НК):

• Общую (20%, в некоторых случаях — 10%, 0%). На такой ставке можно принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Перейти с общей на пониженную ставку можно с начала любого квартала.

• Специальную пониженную (5% или 7%). Права на вычет НДС по приобретенным товарам при этом нет, а применять эти ставки нужно не менее 12 кварталов подряд. 

Пониженные ставки доступны при определенном доходе:

• 5% — если в прошлом году доход составил от 60 млн до 250 млн рублей или если в текущем году упрощенец был освобожден от НДС, но с начала года заработал более 60 млн, но не превысил 250 млн рублей.

• 7% — если в прошлом году доход составил от 60 млн до 450 млн рублей, либо если в текущем году заработано более 250 млн рублей, в связи с чем утрачено право на применение ставки 5%.

Независимо от выбранной ставки НДС уплачивается (п. 1, 3–6 ст. 161, п. 1 ст. 164 НК):

• по общим ставкам 20%, 10%, 0% — при ввозе товаров в Россию, при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;

• по ставке 0% — по некоторым операциям, которые указаны в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК.

При получении авансов от покупателей и в ряде других случаев упрощенцы применяют расчетные ставки НДС (п. 4 ст. 164):

• 10/110, 20/120 — при общей ставке;

• 5/105, 7/107 — при пониженной ставке.

Упрощенцы–плательщики НДС должны оформлять и в пятидневный срок выставлять покупателям счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК):

• при получении аванса в счет предстоящей отгрузки;

• при отгрузке товара (выполнения работ, услуг).

Счет-фактуру оформляют в общем порядке. Документ составляют в двух экземплярах по установленной форме из приложения № 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 29.10.2024):

• Первый экземпляр продавец оставляет себе и регистрирует его в книге продаж.

• Второй экземпляр передается покупателю.

По окончании каждого квартала внесенные в книгу продаж сведения переносятся в раздел 9 декларации по НДС.

В книге покупок регистрируют счета-фактуры, полученные от поставщиков, авансовые и корректировочные счета-фактуры, чтобы можно было заявить вычет по НДС:

• по «входному» налогу (если упрощенцем применяется общая ставка НДС);

• при отгрузке в счет аванса;

• при возврате аванса;

• при возврате товара, отказе от него;

• при уменьшении цены отгруженного товара;

• в случае расторжения, изменения условий договора.

После отчетного квартала данные переносят из книги покупок в раздел 8 декларации по НДС.

Не надо выдавать счета-фактуры покупателям, когда (п. 2 ст. 146, ст. 149, п. 3 ст. 169 НК):

• Покупатель — физлицо (раз в месяц на общую сумму операций составляется и регистрируется в книге продаж сводный документ — бухгалтерская справка).

• Операция не облагается НДС.

• Упрощенец освобожден от уплаты НДС.

Если счет-фактура с суммой НДС выставлен при наличии у упрощенца освобождения, он не вправе принимать к вычету входной НДС, при этом ему придется (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК):

• Зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж.

• Подать в налоговую электронную декларацию по НДС не позже 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру.

• Уплатить НДС в бюджет не позже 28 числа после отчетного квартала.

При расчете НДС по общей ставке уплате в бюджет подлежит разница между начисленным и «входным» налогом:

НДС к уплате = Стоимость товара (работ, услуг) х 20% или 10% – НДС к вычету

Если применяется пониженная ставка «входной» НДС не вычитается:

НДС к уплате = Стоимость товара (работ, услуг) х 5% или 7%

Пример. Компания на упрощенке выполнила для заказчика работы по ремонту офисного помещения стоимостью 300 000 рублей. Для ремонта компания приобрела материалы на сумму 120 000 рублей (включая НДС 20% — 20 000 рублей).

1. При общей ставке 20% расчет налога к уплате будет таким:

• НДС = 300 000 х 20% = 60 000 руб.

• НДС к уплате = 60 000 − 20 000 = 40 000 руб.

2. При пониженной ставке 5% применять вычет нельзя:

• НДС к уплате = 300 000 х 5% = 15 000 руб.

Ставка и сумма НДС отражается в графах 7 и 8 счета-фактуры и в прочих первичных документах.

Налоговую базу по НДС определяют по одной из двух дат, выбирая наиболее раннюю (ст. 167 НК):

1. Дата отгрузки товара (передачи работ, услуг) покупателю.

2. Дата полной или частичной оплаты товара (работ, услуг) покупателем.

Если раньше наступила дата отгрузки, НДС нужно исчислить только 1 раз — в момент отгрузки.

Налог в счете-фактуре исчисляют по применяемой ставке — общей (20%, 10%) или пониженной (5%, 7%).

Пример. Поставщик на упрощенке применяет общую ставку НДС 20%. Он отгрузил покупателю товар 25 марта 2025 года на сумму 200 000 рублей, с которой исчислил НДС по ставке 20%:

• 200 000 х 20% = 40 000 рублей — ставку 20% и сумму НДС надо указать в счете-фактуре, выданном покупателю (графы 7, 8).

1 апреля 2025 года покупатель перечислил поставщику оплату за товар — 240 000 руб. (с учетом НДС 20%). Начислять налог и выдавать счет-фактуру при этом не надо.

Если до отгрузки от покупателя поступил аванс, НДС исчисляют 2 раза:

1. Первый раз — при получении аванса.

2. Второй раз — при последующей отгрузке в счет полученного аванса.

В счете-фактуре на аванс налог выделяется из полученной от покупателя суммы по соответствующей расчетной ставке (20/120, 10/110, 5/105, 7/107).

В счете-фактуре при отгрузке налог рассчитывают от стоимости товара по применяемой общей или пониженной ставке (20%, 10%, 5%, 7%).

Для упрощенцев предусмотрены особые правила (п. 13 Методических рекомендаций ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815):

• Составлять счет-фактуру можно только при отгрузке, если поступление аванса от покупателя и отгрузка в счет него приходятся на один квартал. В этом случае при поступлении аванса не требуется исчислять НДС и выдавать покупателю счет-фактуру.

• Если товар отгружен в счет полученного аванса в текущем квартале частично, НДС надо начислить с части аванса, в счет которой товар в текущем квартале не отгружали, и на эту сумму выставить счет-фактуру.

Пример. ИП на УСН применяет ставку НДС 5%. Он заключил с покупателем договор поставки на сумму 126 000 рублей (стоимость товара 120 000 рублей плюс НДС 5% — 6 000 рублей). 

1. 28 марта 2025 года от покупателя поступил аванс — 126 000 рублей. К этой сумме ИП применит расчетную ставку НДС 5/105:

• 126 000 х 5 / 105 = 6 000 рублей.

Сумму НДС и ставку 5/105 надо указать в графах 7, 8 счета-фактуры на аванс и в декларации по НДС за I квартал 2025 года.

2. Товар покупателю полностью отгружен 1 апреля 2025 года. НДС с отгрузки ИП рассчитал по ставке 5%:

• 120 000 х 5% = 6 000 рублей.

Данную сумму НДС и ставку 5% нужно указать в графах 7, 8 счета-фактуры, выданного при отгрузке. В декларации за II квартал 2025 года кроме этой суммы нужно отразить вычет НДС с аванса (6 000 рублей), который был рассчитан в I квартале 2025 года. В общую сумму налога к уплате за II квартал 2025 года налог с аванса, уже уплаченный за I квартал, не войдет, и задвоения сумм НДС не произойдет.

НДС за каждый налоговый период (квартал) уплачивают не сразу, а тремя равными частями на протяжении трех месяцев после завершения отчетного квартала.

Срок уплаты — 28 число каждого из этих трех месяцев.

Обратите внимание! Освобожденный от НДС упрощенец, выставивший счет-фактуру с выделенной суммой налога, обязан уплатить налог одним платежом до 28 числа первого месяца идущего за отчетным кварталом.

Сумму НДС к уплате включают в состав ЕНП (единого налогового платежа).

Декларацию по НДС подают ежеквартально в электронной форме.

Срок сдачи декларации — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В 2025 году применяется форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989.

Уделяйте больше времени развитию бизнеса, сотрудничая с КУБ2Б. Все операции, отчеты и статистика доступны в удобном виртуальном офисе 24/7. При этом за вами закрепляется собственный бухгалтер, налоговый и финансовый консультанты, а контроль за их работой ведет руководитель проекта, который всегда на связи.

Обезопасьте свой бизнес от ненадежной бухгалтерии

Скачайте список вопросов, которые помогут вам оценить профессионализм бухгалтерской службы

Заполните форму и мы вышлем вам чек-лист на почту

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Реклама: ООО «КУБ2Б», ИНН 1655379261, erid: 2W5zFGysaCp