Таможенные платежи: нарушение сроков уплаты

Материал подготовлен специалистами Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Организация внесла на счет таможенного органа денежные средства в качестве авансового платежа в счет предстоящих таможенных платежей. Подлежит ли организация привлечению к административной ответственности за нарушение сроков уплаты таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в случае, если сумма таможенных платежей меньше внесенного авансового платежа, однако авансовый платеж никак не идентифицирован?

Статьей 16.22 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность юридических лиц за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Согласно пункту 2 статьи 329 ТК РФ при вывозе таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не предусмотрено ТК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 330 ТК РФ авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет Федерального казначейства в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее авансовые платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей (пункт 3 статьи 330 ТК РФ).

Таким образом, само по себе внесение денежных средств на счет таможенного органа в силу таможенного законодательства еще не является надлежащим исполнением обязанности по уплате таможенных платежей, так как без распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган не вправе зачесть их в качестве таможенных платежей.

Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей при одновременном соблюдении следующих условий:
- лицо, внесшее авансовые платежи, идентифицировало их (любым из установленных способов) в качестве:
- конкретных видов таможенных платежей;
- в качестве конкретных сумм таможенных платежей;
- в отношении конкретных товаров.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2007 N Ф04-3455/2007(34789-А45-7), Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 N А56-30096/2008, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 N А56-39079/2008).
Таким образом, в данном случае организация подлежит привлечению к административной ответственности за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.