Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.
В договоре необходимо указать, какие именно товары, какого качества и в каком количестве подлежат обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. А во втором – сторона, чей товар стоит меньше, должна доплатить разницу в цене своему партнеру (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
Если в договоре цена не указана, выручка определяется исходя из цены, по которой агрофирма в сравнимых обстоятельствах оценивает аналогичные товары. Например, можно ориентироваться на цену, по которой в прошлом месяце сельхозорганизация приобрела такой же товар.
Если на момент признания выручки установить стоимость полученных товаров невозможно, выручка определяется по стоимости продукции, переданной агрофирмой. Ее можно определить, например, по стоимости продукции такого же вида, проданной другому или этому же покупателю.
Такой порядок следует из положений пункта 6.3 ПБУ 9/99, пункта 10 ПБУ 5/01.
Выручка от реализации продукции признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на нее к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).
Пример 1. ООО «Родные просторы» заключило договор с ООО «Солнечное», по которому обменивает выращенные овощи на семена. Стороны договорились, что обмениваемые товары (с учетом их качества и количества) равноценны, их стоимость одинакова и составляет 55 000 руб.
Договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит одновременно после исполнения обязательства по его передаче обеими сторонами.
Оба предприятия уплачивают единый сельхозналог.
Предположим, что 4 октября 2010 года от ООО «Солнечное» поступили семена, а 8 октября 2010 года ООО «Родные просторы» отгрузило овощи.
Бухгалтер ООО «Родные просторы» сделал следующие проводки.
На 4 октября 2010 года:
ДЕБЕТ 002
– 55 000 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость семян, полученных от ООО «Солнечное».
На 8 октября 2010 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 55 000 руб. – отражена выручка от реализации овощей ООО «Солнечное»;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 45 000 руб. – списана себестоимость реализованных овощей;
КРЕДИТ 002
– 55 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость семян, право собственности на которые перешло к ООО «Родные просторы»;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 55 000 руб. – оприходованы семена, поступившие от ООО «Солнечное» на основной склад;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 55 000 руб. – зачтены встречные обязательства сторон.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что агрофирма отгрузила продукцию по договору мены раньше, чем поступил товар от партнера. Поскольку право собственности на обмениваемые товары переходит после исполнения сторонами обязательств по договору, сельхозорганизация не может признать выручку от данной операции до тех пор, пока партнер не отгрузит ей товар.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 1 октября 2010 года ООО «Родные просторы» отгрузило овощи, а 4 октября 2010 года от ООО «Солнечное» поступили семена. В этом случае бухгалтер ООО «Родные просторы» сделает следующие проводки.
На 1 октября 2010 года:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– 45 000 руб. – списана себестоимость отгруженных ООО «Солнечное» овощей.
На 4 октября 2010 года:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 55 000 руб. – оприходованы семена, поступившие от ООО «Солнечное»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 55 000 руб. – отражена выручка от реализации овощей ООО «Солнечное»;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 45 000 руб. – списана себестоимость овощей;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 55 000 руб. – зачтены встречные обязательства сторон.
Обратите внимание, что по товарообменным операциям контролеры вправе проверить правильность применения цен (подп. 2 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).
Обмен товарами
происходит одновременно
ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Реализация товаров – это передача на возмездной основе (в том числе и обмен) права собственности на них (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, сумму выручки следует учитывать в составе налоговых доходов на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. № 16-15/060617@). Поэтому, по нашему мнению, если по договору мены товар получен, а сельхозорганизация не отгрузила продукцию другой стороне, такое поступление может быть признано предоплатой. Но при условии, что у агрофирмы возникло право собственности на поступивший товар.
Если же сельхозорганизация не является собственником полученной продукции, она не вправе ею распоряжаться и использовать ее в своей деятельности, следовательно, признать это имущество предоплатой невозможно. Не исключено, что данную позицию придется отстаивать в суде (отметим, что арбитражная практика по данному вопросу не сложилась).
То есть признать выручку от реализации в налоговом учете можно только после получения товара в обмен на отгруженную продукцию. Ведь именно в этот момент у агрофирмы возникнет и доход, и расход, поскольку полученное имущество кроме того, что служит платой за отгруженную продукцию, оно формирует и кредиторскую задолженность.
Важно запомнить
По бартерному договору стороны выступают одновременно в качестве продавцов и покупателей. По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров. По товарообменным операциям контролеры вправе проверять правильность применения цен.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №10, октябрь 2010 г.
Начать дискуссию