При привлечении заемных средств помимо процентов за пользование суммами сельхозорганизации нередко выплачивают дополнительные платежи. Например, комиссию за открытие кредитной линии. По мнению чиновников, признание таких затрат при исчислении единого сельхозналога зависит от ряда факторов...
Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.
Во-вторых, при отсутствии вышеуказанных кредитных обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может признавать расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
С одной стороны, расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А в данном случае комиссия рассчитывается от другой базы. Например, плата за предоставление кредита – от суммы кредита, за открытие кредитной линии – от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии – от суммы неиспользованного лимита (то есть от суммы неполученных заемных средств). Поэтому это совершенно разные виды расходов.Однако финансисты считают иначе...
Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме.
Хотя разъяснения финансистов касаются налога на прибыль, этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Пример.
ООО «Крестьянин» получило 28 февраля 2011 года кредит в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. Ч 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.
Бухгалтер решил признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. Ч 17% : 365 дн. Ч 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля).
В марте 2011 года:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51
– 36 328,77 руб. (3 000 000 руб. Ч 17% : 365 дн. Ч 26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. Ч 17% : 365 дн. Ч 25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.) Ч 17% / 365 дн. Ч 6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.
Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% Ч 1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. Ч 14,4% / 365 дн. Ч 26 дн.). >|С 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования – 8 процентов годовых (Указание Банка России от 25 февраля 2011 г. № 2583-У).|<
В апреле 2011 года:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51
– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. Ч 17% : 365 дн. Ч 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля.
В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб. Ч 14,4% / 365 дн. Ч 31 дн.);
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. Ч 17% : 365 дн. Ч 25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) Ч 17% : 365 дн. Ч 5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель.
Важно запомнить
Начать дискуссию