Об учете частей здания

Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03‑03‑06/1/70

В документе даны рекомендации по налоговому учету расходов на приобретение нежилого здания в случае, когда часть здания предполагается использовать в производственных целях, а другая часть предназначена для перепродажи, а также затрат на консультационные и юридические услуги, связанных с приобретением указанного здания.

Чиновники напомнили, что в силу п. 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст. 268 НК РФ, согласно пп. 3 п. 1 которой при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли часть здания, приобретенная в производственных целях, учитывается в составе основных средств и его первоначальная стоимость, сформированная в момент постановки на учет, уменьшает облагаемые доходы через механизм амортизации. Часть здания, приобретенная для перепродажи, учитывается как товар, и при его реализации необходимо руководствоваться положениями ст. 268 НК РФ.

Расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, как указано в пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае если указанные расходы непосредственно связаны с приобретением основного средства, они включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств согласно положениям ст. 257 НК РФ.

Следовательно, расходы на консультационные и юридические услуги должны распределяться пропорционально приобретенным в производственных целях и для перепродажи частям здания и учитываться в указанном выше порядке.