Клерк.Ру

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей

Лилия Пьянова, руководитель компании «Перспектива», специализирующейся на предоставлении широкого спектра бухгалтерских и юридических услуг

Даже у опытных бухгалтеров порой возникают проблемы с тонкостями ведения налогового учета в определенных сферах деятельности. Необходимо с высокой профессиональностью точно определить и выбрать правильный метод ведения бухгалтерии. Нам при оказании бухгалтерских услуг часто приходится исправлять ошибки наших новых клиентов, возникшие при выборе неоптимальной системы налогообложения или организационно-правовой формы при регистрации фирмы.

Основные моменты, на которые должен обратить внимание главной бухгалтер при организации раздельного учета:

  • учетная политика;
  • документооборот;
  • настройка бухгалтерской программы;
  • распределение работы по участкам.
Остановимся на конкретном примере: Медицинский центр.

Основная сфера деятельности - медицинские услуги (ставка: без НДС)

Дополнительная сфера деятельности - оптовая торговля медицинскими препаратами (ставка НДС 10%).

Если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, то она должна вести раздельный учет. Эта обязанность закреплена в НК РФ (п. 4 ст. 149 НК РФ). Но, в Налоговом кодексе ничего не сказано, как должны накапливаться и систематизироваться данные из первичных документов. Поэтому необходимо самостоятельно разработать правила ведения учета и закрепить их  в приказе об учетной политике.

Как правильно организовать  учет в программе 1С Бухгалтерия:8.2 можно посмотреть в видеоролике по теме раздельного учета НДС.

Учет ТМЦ (медицинских препаратов)

Так как основным видом деятельности является оказание медицинских услуг, освобожденных от уплаты НДС (подпункт 2 пункта 2 Ст.149 НК РФ), то закрепляем следующее "правило": входящий НДС учитывается в себестоимости материалов. Затем по мере осуществления облагаемых и необлагаемых операций по реализации, суммы  «входящего» НДС перераспределяются в соответствии с законодательством.

Специфика деятельности обязывает организацию вести партионный учет, так как медицинские препараты имеют сроки годности и привязаны к сертификатам. В учетной политике устанавливается   метод бухгалтерского учёта ТМЦ - FIFO (First In, First Out), в соответствии с которым ТМЦ, поставленные на учёт первыми выбывают с учёта тоже первыми.

Таблица 1

Хозяйственная операция

ПроводкиКол-воСумма
Поступили мед. препараты (вакцина) на материальный склад

Д 10.01 К 60 200 200000
НДС (вакцина) 10% -учитывается в себестоимости материалов

Д 10.01 К 60    20000
Отгрузка/реализация вакцины  оптовому покупателю
перемещение с материального на товарный склад

Д41 К 10.01 50 55000 в том числе НДС 10% 5000руб
восстановление НДС *

Д41 К 19.03    

-5000 (красное сторно)
* Безусловно, можно поспорить по поводу данной проводки, и предложить обычную обратную поводку Д19.3 К 10.1 .

Заведомо даем ответ: большинство российских организаций работают в настоящее время на программе 1С8.2. Поэтому все проводки показаны из расчета настройки данной бухгалтерской программы.

Возмещение НДС

Д19.03 К68.02   5000
Реализация покупателю

Д62 К90.01.1  50 77000
Себестоимость товара

Д90.02.1 К41 50 50000
НДС 10% с продаж

Д90.03 К68.02   7000
Учет затрат

При наличии облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик кроме раздельного учета доходов от реализации должен обеспечить раздельный учет прямых расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. По таким расходам НДС, предъявленный налогоплательщику, также учитывается раздельно. И только по тем расходам, которые нельзя распределить прямым способом, НДС распределяется расчетным методом. В учетной политике данной организации  принимаем правило:

  • на балансовом счете 20 учитываются все прямые расходы, относящиеся к медицинским услугам. Входящий НДС не распределяется, относится только к медицинской деятельности, освобожденной от  НДС (подпункт 2 пункта 2 Ст.149 НК РФ);
  • на балансовом счете 44 учитываются все расходы, связанные с торговой деятельностью, облагаемой обычными ставками НДС. Входящий НДС возмещается из бюджета в полном объеме;
  • на балансовом счете 26 учитываются все общехозяйственные расходы, которые нельзя распределить прямым методом, относящиеся ко всей деятельности организации. Входящий НДС подлежит распределению исходя из расчета удельного веса выручки.

Таблица 2

Хозяйственная операция

ПроводкиКол-воСумма
Прямые расходы
Аренда помещения медицинского центра

Д20.01 К60 Мес. 20000
НДС 18% по аренде помещения медицинского центра

Д20.01 К60 Мес. 3600
Начисление заработной платы медицинскому персоналу – основным работникам

Д20.01 К70   40000
Начисление страховых взносов на заработную плату медицинскому персоналу – основным работникам

Д20.01 К69   12080
Списание материалов (вакцины), с материального склада - по акту, в расходы медицинского центра.

Д20.01 К10.01 150 165000 В т.ч. НДС 10% -15000руб

Общехозяйственные расходы
Аренда складских и административных помещений

Д26 К60 Мес. 10000
НДС 18% по аренде складских и административных помещений

Д19.04 К60 Мес. 1800
услуги  телефонии, интернета

Д26 К60   2000
НДС 18% по  услугам  телефонии, интернета

Д19.04 К60   360
Начисление заработной платы работников администрации

Д26 К70   20000
Начисление страховых взносов на заработную плату работников администрации

Д26  К69   6040
Коммерческие расходы
услуги  телефонии, интернета

Д44 К60   3000
НДС 18% по  услугам  телефонии, интернета

Д19.04 К60   540
Транспортные услуги сторонней организации по доставке товара покупателю

Д44 К60   2000
НДС 18% на транспортные услуги сторонней организации по доставке товара покупателю

Д19.04 К60   360
Начисление заработной платы работников торгового отдела

Д44 К70   10000
Начисление страховых взносов на заработную плату работников торгового отдела

Д44  К69   3020
Распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам

Следует обратить внимание, что налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Рассчитывая базу для распределения косвенных расходов, выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать за вычетом всех косвенных налогов, в данном примере –за вычетом НДС.

Таблица 3

Хозяйственная операция

ПроводкиКол-воСумма
Реализация медицинских услуг
Реализация покупателю услуг, НДС не облагается

Д62  К90.01.1    800000
База для распределения косвенных расходов
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) всего

  100% 870000
В том числе выручка, не облагаемая НДС

  91,95% 800000
В том числе выручка, облагаемая НДС по обычным ставкам

  8,05% 70000
Результаты распределения косвенных расходов

Таблица 4

Номер и дата с/ф

Наименование продавца Подлежит распределению Приходится на деятельность без НДС, 91,95%

Приходится на деятельность с НДС по обычным ставкам, 8,05%
Сумма НДС Сумма НДС Сумма НДС
30.09.2012, № 2 Аренда складских и административных помещений

10 000

1 800

9195,4

1655,17

804,6

144,83

30.09.2012, № 6 услуги  телефонии, интернета

2000

360

1839,08

331,03

160,92

28,97

 

Итоги за период:

12000

2160

11034,48

1986,20

965,52

173,80

Таблица 5

Хозяйственная операция

ПроводкиКол-воСумма
НДС 18% по  услугам  телефонии, интернета, приходящимся на торговую деятельность

Д68.2 К19.4   540
НДС 18% на транспортные услуги сторонней организации по доставке товара покупателю

Д68.2 К19.4   360
НДС по косвенным расходам, распределяемый между видами деятельности

Д26   К 19.04 Д68.2 К19.04

   

1 986,20 173,80

Закрытие месяца: регламентированные операции
Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения

Д90.08.1 К26   40 786,20
Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения

Д90.02.1 К20   242 200
Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения

Д90.07.1 К44   18 400
Прибыль / убыток от продаж

Д 90.09 К 99   518 613,80
Расчетно-кассовое обслуживание банковского счета

Д91.02 К51 Д 99.01.1  К 91.09

   

2000 2000

Начислен налог на прибыль 20%

Д 99.01.1  К 68.04   103 322,76
Итого чистая прибыль в распоряжении организации

  413 291,04
В данном примере  все приобретенные медицинские препараты были использованы полностью. На практике, обычно на конец отчетного периода на складе остаются ТМЦ. Следовательно, при дальнейшей реализации их на сторону (оптовой продаже), «входящий» НДС необходимо восстановить и предъявить к возмещению из бюджета.

Иногда, на практике, можно услышать мнение бухгалтеров, которые предлагают не вести раздельный учет, просто не возмещать НДС и полностью относить его в затраты. Если преодолено «правило  5 процентов», то пренебрегать раздельным учетом нельзя, так как это приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Данный способ ведения бухгалтерского учета, при условии возмещения НДС, после точного определения в каком виде деятельности участвуют данные затраты и ТМЦ,  как правило, не вызывает споров с налоговыми органами. Существует иной способ, когда весь «входящий» НДС по приходованным товарам, материалам  и услугам, относится на Дебет балансового счета 19  и возмещается из бюджета в полном объеме Д68.2 К19. Затем по мере осуществления деятельности, освобожденной от НДС, ранее возмещенные суммы   НДС восстанавливаются и начисляются к оплате в бюджет.  В этом случае бухгалтер должен быть готовым к спорам с налоговиками. Необходимо всю схему движения операции по регистрам описать в учетной политике и заранее научиться отстаивать свою позицию. В то же время, если в суде налогоплательщик не сможет доказать, что раздельный учет ведется, вычет НДС будет признан неправомерным.

Общее пожелания для аккуратного бухгалтера: «подложи соломку и работай спокойно».

На правах рекламы