Для "международного" товара поступают материалы: о раздельном учете по НДС

Как, с точки зрения бухгалтерского учета, вести раздельный учет по НДС при оприходовании материалов, поступающих в отчетном квартале и до него, которые в дальнейшем используются в производстве продукции, реализуемой как в России, так и в странах Таможенного союза? Об одном из возможных способов рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Игнатьев и Степан Арыков.

Организация приобретает материалы, которые впоследствии используются в производстве продукции, реализуемой частично в рамках таможенного союза, частично на внутреннем рынке. НДС, включенный в стоимость материалов в предыдущих кварталах, принят к вычету. Материалы, используемые для производства продукции, учитываются на счете 10. Каков порядок ведения раздельного учета по НДС с точки зрения бухгалтерского учета при поступлении материалов в отчетном квартале и при поступлении материалов в предыдущих кварталах?

Одним из возможных вариантов организации раздельного учета как операций по реализации товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, так и сумм "входного" НДС является вариант, предусматривающий использование отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета, предназначенных для учета выручки, материалов, сумм "входного" НДС.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Так, к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" могут быть открыты следующие субсчета:

- субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ";

- субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта";

- субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта".

Соответствующие субсчета целесообразно открыть и к счету 10 "Материалы":

- субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ";

- субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта";

- субсчет "Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта".

Также следует открыть дополнительные субсчета и к счету 90 "Продажи" для обособленного учета сумм выручки, облагаемой по разным налоговым ставкам, например:

- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов";

- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 10 процентов";

- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 18 процентов".

Тогда бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, и применении налогового вычета будут выглядеть следующим образом:

Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 60

- оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой на территории РФ;

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, и применении вычета НДС будут выглядеть следующим образом:

Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60

- оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"

- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.

В случае, если оприходованные материалы одновременно будут использоваться как для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, так и для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60

- оприходованы материалы, предназначенные как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов.

В данном случае в соответствии с применяемой в организации методикой раздельного учета следует выделить суммы НДС, относящиеся к операциям по реализации товаров на территории РФ и в режиме экспорта:

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ;

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"

- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.

Отметим, что НДС, принятый к вычету в прошлых кварталах, подлежит восстановлению в части, приходящейся на экспортные операции:

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 68, субсчет "НДС"

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт.

В дальнейшем восстановленный НДС подлежит вычету в том налоговом периоде, когда собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"

- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.

В случае, если при оприходовании материалов неизвестно, где будет реализовываться произведенная продукция, на наш взгляд, следует использовать субсчет для учета материалов, используемых для производства продукции, реализуемой на территории РФ, а также соответствующий субсчет к счету 19. Впоследствии (при реализации продукции на экспорт) в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 68, субсчет "НДС"

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"

- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"

- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.