Клерк.Ру

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исходя из п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

📌 Реклама

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Руководствуясь пп. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

📌 Реклама

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Проанализировав перечисленные нормы, можно сделать вывод, что, если у налогоплательщика, находящегося на УСН и применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. Однако исходя из положений указанных норм минимальный налог должен быть уплачен по истечении налогового периода, т. е. календарного года.

📌 Реклама

Официальная позиция налогового органа по данному вопросу состоит в том, что при утрате права на УСН в течение календарного года последний отчетный период по УСН является для налогоплательщика и последним налоговым периодом, в связи с чем налогоплательщикам в данном случае следует уплатить минимальный налог (письма Минфина России от 8.06.05 г. № 03-03-02-04/1–138, от 24.05.05 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 27.03.12 г. № ЕД-4-3/5146@, от 10.03.10 г. № 3-2-15/12@, от 21.02.05 г. № 22-2-14/224@).

📌 Реклама

Подобные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа в от 28.12.11 г. № А26-11119/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.12 г. по делу № А43-36999/2011, ФАС Уральского округа от 18.08.09 г. № Ф09-5884/09-С2.

В судебной практике есть также и иной подход к решению данного вопроса, например в постановлениях ФАС Поволжского округа от 5.09.12 г. по делу № А57-21529/2011, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.09 г. по делу № А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 27.04.09 г. по делу № А54-3070/2008-С3. Применение такого подхода суды объясняли тем, что в НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода по УСН налогоплательщик утрачивает право на ее применение. Суд также указывал на то, что налоговый орган неправомерно признает налоговым периодом отчетный период.

📌 Реклама

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 2.07.13 г. № 169/13 поддержал позицию налогового органа, указав, что поскольку налогоплательщик находился на специальном налоговом режиме только в течение девяти месяцев, а с IV квартала должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация, то его налоговым периодом применительно к УСН является девять месяцев.

Таким образом, в случае если у налогоплательщика, находящегося на УСН и применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то он уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов, несмотря на то что он утратил право применения УСН до истечения налогового периода.

📌 Реклама

Также отметим, что данная позиция была еще раз подтверждена ФНС России в письме от 24.12.13 г. № СА-4-7/23263 «О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год».

В данном письме ФНС России обобщила практику рассмотрения судами налоговых споров, в том числе и по рассматриваемой ситуации, и направила его для исполнения во все нижестоящие налоговые органы, тем самым признав позицию Президиума ВАС РФ. Следовательно, налоговые органы при рассмотрении аналогичных ситуаций в будущем будут действовать в соответствии с данным письмом и изложенной в ней позицией. Таким образом, можно говорить о том, что на данный момент обозначенная позиция по данному вопросу является официально признанной ФНС России.

📌 Реклама

Кроме того, как указывает налоговый орган, обязанность уплачивать минимальный налог в размере 1% от учитываемых доходов в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога будет меньше суммы установленного минимального налога, не нарушает конституционных прав (Определение КС РФ от 28.05.13 г. № 773-О).

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама