Что бухгалтеру надо знать про правило «пяти процентов» в НДС. Мнение налоговиков поменялось

«Входной» НДС по товарам, используемым в необлагаемой деятельности, заявить нельзя. К такому выводу пришел Минфин России в письмах от 05.10.2017 N 03-07-11/65098 и от 02.10.2017 N 03-07-11/63926.

Общие правила

Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов по товару, реализация которого не облагается налогом, не превышает 5% от общей величины расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

«Входной» НДС по такому товару предъявляется к вычету в общем порядке.

Позиция Минфина

На основании Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 октября 2016 г. N 305-КГ16-9537 сотрудники Минфина России пришли к мнению, что к суммам НДС по приобретенному товару, реализация которого не подлежит налогообложению,  правила п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

Согласно письмам Минфина от 05.10.2017 N 03-07-11/65098 и от 02.10.2017 N 03-07-11/63926 к «входному» НДС необходимо применять п. 2 ст. 170 Кодекса, а это значит – включить налог в стоимость товара.

Позиция ФНС

Ранее специалисты ФНС России придерживались иного мнения. Так, в письме от 13.11.2008 № ШС-6-3/827 указано, что налогоплательщик вправе не вести раздельный учет НДС при условии, что расходы по товару, предназначенному для использования в необлагаемых операциях, не превышают 5% от общей суммы расходов.

Вся сумма «входного» НДС подлежит вычету согласно порядку, предусмотренному ст. 172 Кодекса.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12 октября 2016 г. N 305-КГ16-9537 изменило позицию ФНС в вопросе применения правил, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В настоящее время указанное Определение ВС РФ опубликовано на сайте ФНС. Таким образом, налогоплательщикам нужно ожидать, что именно такой подход к учету НДС будет применяться и впредь.

Мнение арбитров

Как следует из вышесказанного, точка зрения высших арбитров  оказалась решающей.

Суть спора по делу № А40-65178/2015 заключалась в следующем: компания приобрела материалы для выполнения работ, местом реализации которых РФ не является.

Доля совокупных расходов по приобретенным материалам во всех периодах составляла менее 5% от общего объема расходов.

Компания заявила «входной» НДС к вычету на основании п. 4 ст. 170 НК РФ.

Суд принял сторону налоговых инспекторов и постановил, что правило 5% распространяется только на товары (работы, услуги), которые одновременно участвуют как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности. В отношении товаров (работ, услуг), для которых применяются п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 2 ст. 171 НК РФ, оно не используется. НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых не подлежит налогообложению, необходимо учитывать согласно п. 2 ст. 170 в стоимости таких товаров (работ, услуг).