Клерк.Ру

Бухгалтерская камасутра. Поза 6. Пояснения к декларации по НДС

Мы продолжаем рубрику «Бухгалтерская камасутра» о бумажках, которые без конца сыпятся на бухгалтеров из налоговой. В позе 6 разбираемся, как отвечать налоговикам о несоответствии строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС в рамках камералки. Автор основывается на реальном требовании налоговиков по итогам отчетности за 1 квартал.

Что требуют?

В последнее время ИФНС часто шлёт требование о том, что выявлены несоответствия при заполнении строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС. Звучит оно примерно так:

«....сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, (наименование налоговой декларации (расчета)) (номер корректировки 0), представленной вами за 1 квартал 2018 года, в которой  (указывается период) выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля выявлены несоответствия согласно п. 8 ст. 171, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ в ходе анализа данных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018, а именно превышения налоговых вычетов, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца в даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказанных услуг) в разделе 3 по строке 3_170_03 над суммой налога исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), отраженных в разделе 3 по строке 3_070_05 (стр.70 < стр.170)»

Строка 70 раздела 3= 0

Строка 170 раздела 3= 180 000 руб.

Отклонение — 0.

Кто прав?

Как ни странно, но на 100% можно быть уверенным, что «косяк» у вас в декларации, а не у налоговой в требовании, только в случае, если это первая налоговая декларация по НДС в жизни организации.

Во всех остальных случаях получение организацией авансов в одном периоде (отражаем по строке 070) и принятие их к вычету в другом периоде (отражаем по строке 170) — вполне нормальная ситуация, полностью соответствующая статьям 171,167, 154 и 164 НК РФ.

Во-первых, при получении любого требования по итогам камеральной проверки нужно убедиться в его правомерности. Очень часто такие требования приходят с опозданием. Если с момента представления налоговой Декларации прошло более трёх месяцев, то в ответ можно направить следующее:

«Считаем, что требование №__ от ________ года о предоставлении пояснений принятым с нарушением ст.88 НК РФ по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ „Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)“ День представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации: если декларация отправлена по телекоммуникационным каналам связи, то днем представления считается день отправки. Со дня отправки_______ прошло более 3 месяцев».

Во-вторых, конечно же нужно проверить — кто прав и нет ли нашей ошибки при заполнении налоговой декларации по НДС.

Как это сделать?

Начнём с теории:

Моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, возникает обязанность выставить счёт-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Теперь к практике:

Давайте возьмём для примера, что в 4 квартале 2017 года мы получили аванс в размере 1 180 00 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Мы не будем здесь рассматривать исключения, связанные с экспортом, ставкой НДС 10%, реализациями без НДС и т.п.

Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога отражаются в графах 3 и 5 налоговой декларации по НДС по строке 070.

Чтобы проверить правильность заполнения строки 070 налоговой декларации по НДС, нам нужно:

1.Определить сумму авансов, полученных с НДС, а это:

Д 51 К 62.02.22.32 — там должен быть наш аванс 1 180 000

2. Проверить начислен ли НДС с аванса

Д 76АВ К68.02 — 180 000 рублей

3. Проверить контрольные соотношения. Всегда (при отсутствии нетипичных ситуаций), должно быть выполнено следующее соотношение:

62.Авансы*18/118= 76АВ

4. Проверить заполнение строки 070 в декларации:



Стр.070 дек.


Д 76АВ К 68.02



180000


5. Что касается строки 170, то её мы заполним в период реализации товаров, работ, услуг, с предоплаты которых был и отражен аванс по строке 070.

Реализация может быть как в этом же квартале, так и через несколько периодов. И это вполне нормальная ситуация.

В нашем случае реализация прошла в 1 квартале 2017 года. Однако ИФНС считает, на всякий случай, необходимым послать требование и убедиться, что строки 070 и 170 заполнены корректно.

Итак в момент реализации у нас происходит зачёт аванса: Д 62.02 К 62.01 1 180 000 руб., начисление НДС с реализации: Д 90.03 К68.02 180 000 руб. И принятие к вычету НДС, ранее исчисленного с аванса: Д68.02 К 76АВ.


Стр.170 дек.


Д 68.02К 76АВ



180000


Итак, после того как вы убедились, что декларация заполнена корректно, и авансы, принятые к вычету по строке 170 в текущей декларации, были отражены в одной из предыдущих деклараций по строке 070, можно написать ответ.

Пояснения к требованию № 125 о представлении пояснений от 10.04.2018

ООО «Афина » в ответ на требование 125 от 10.04.2018 г. сообщает, что в ходе анализа налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года не выявлено ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Доводим до вашего сведения, что расхождения по суммам начисленного НДС с авансов полученных (строка 070 декларации по НДС) с суммами НДС с авансов, принимаемых к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) (строка 170 декларации по НДС) объясняются тем, что предоплата и отгрузка приходятся на разные налоговые периоды, т.е. получение аванса и отгрузка товаров отражаются в разных налоговых декларациях за соответствующие периоды.

Таким образом, начисление НДС с аванса и его отражение по строке 070 было произведено в 4 квартале 2016 года. (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Принятие к вычету НДС, исчисленного с суммы аванса и отраженного в декларации за период получения аванса, производится в декларации за период отгрузки. Отгрузка была произведена в 1 квартале 2018 года. Соответственно, и принятие НДС к вычету отражено по строке 170 налоговой декларации по НДС в 1 квартале 2018 года.

В связи с тем, что ООО «Афина» работает с ..... года, деятельность никогда не приостанавливалась, поэтому в одном налоговом периоде общество получает авансы (исчисляет НДС и указывает по строке 070 декларации по НДС), а в другом налоговом периоде могут быть только отгрузки в счет ранее полученного аванса (заполняется строка 170).

ООО «Афина» тщательно анализирует каждый квартал состояние расчетов по счетам 62 и 76 АВ в целях полного и своевременного отражения начислений и вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Если ИФНС проведёт анализ всех представленных налоговых деклараций по НДС с момента государственной регистрации нашей компании, то удостоверится в отсутствии расхождений между строками 07 и 170.

Другие пять поз бухгалтерской камасутры смотрите в специальном разделе.