Клерк.Ру

Бухгалтерская камасутра. Поза 6. Пояснения к декларации по НДС

Мы продолжаем рубрику «Бухгалтерская камасутра» о бумажках, которые без конца сыпятся на бухгалтеров из налоговой. В позе 6 разбираемся, как отвечать налоговикам о несоответствии строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС в рамках камералки. Автор основывается на реальном требовании налоговиков по итогам отчетности за 1 квартал.

Что требуют?

В последнее время ИФНС часто шлёт требование о том, что выявлены несоответствия при заполнении строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС. Звучит оно примерно так:

«....сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, (наименование налоговой декларации (расчета)) (номер корректировки 0), представленной вами за 1 квартал 2018 года, в которой  (указывается период) выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля выявлены несоответствия согласно п. 8 ст. 171, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ в ходе анализа данных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018, а именно превышения налоговых вычетов, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца в даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказанных услуг) в разделе 3 по строке 3_170_03 над суммой налога исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), отраженных в разделе 3 по строке 3_070_05 (стр.70 < стр.170)»

Строка 70 раздела 3= 0

Строка 170 раздела 3= 180 000 руб.

Отклонение — 0.

Кто прав?

Как ни странно, но на 100% можно быть уверенным, что «косяк» у вас в декларации, а не у налоговой в требовании, только в случае, если это первая налоговая декларация по НДС в жизни организации.

Во всех остальных случаях получение организацией авансов в одном периоде (отражаем по строке 070) и принятие их к вычету в другом периоде (отражаем по строке 170) — вполне нормальная ситуация, полностью соответствующая статьям 171,167, 154 и 164 НК РФ.

Во-первых, при получении любого требования по итогам камеральной проверки нужно убедиться в его правомерности. Очень часто такие требования приходят с опозданием. Если с момента представления налоговой Декларации прошло более трёх месяцев, то в ответ можно направить следующее:

«Считаем, что требование №__ от ________ года о предоставлении пояснений принятым с нарушением ст.88 НК РФ по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ „Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)“ День представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации: если декларация отправлена по телекоммуникационным каналам связи, то днем представления считается день отправки. Со дня отправки_______ прошло более 3 месяцев».

Во-вторых, конечно же нужно проверить — кто прав и нет ли нашей ошибки при заполнении налоговой декларации по НДС.

Как это сделать?

Начнём с теории:

Моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, возникает обязанность выставить счёт-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Теперь к практике:

Давайте возьмём для примера, что в 4 квартале 2017 года мы получили аванс в размере 1 180 00 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Мы не будем здесь рассматривать исключения, связанные с экспортом, ставкой НДС 10%, реализациями без НДС и т.п.

Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога отражаются в графах 3 и 5 налоговой декларации по НДС по строке 070.

Чтобы проверить правильность заполнения строки 070 налоговой декларации по НДС, нам нужно:

1.Определить сумму авансов, полученных с НДС, а это:

Д 51 К 62.02.22.32 — там должен быть наш аванс 1 180 000

2. Проверить начислен ли НДС с аванса

Д 76АВ К68.02 — 180 000 рублей

3. Проверить контрольные соотношения. Всегда (при отсутствии нетипичных ситуаций), должно быть выполнено следующее соотношение:

62.Авансы*18/118= 76АВ

4. Проверить заполнение строки 070 в декларации:



Стр.070 дек.


Д 76АВ К 68.02



180000


5. Что касается строки 170, то её мы заполним в период реализации товаров, работ, услуг, с предоплаты которых был и отражен аванс по строке 070.

Реализация может быть как в этом же квартале, так и через несколько периодов. И это вполне нормальная ситуация.

В нашем случае реализация прошла в 1 квартале 2017 года. Однако ИФНС считает, на всякий случай, необходимым послать требование и убедиться, что строки 070 и 170 заполнены корректно.

Итак в момент реализации у нас происходит зачёт аванса: Д 62.02 К 62.01 1 180 000 руб., начисление НДС с реализации: Д 90.03 К68.02 180 000 руб. И принятие к вычету НДС, ранее исчисленного с аванса: Д68.02 К 76АВ.


Стр.170 дек.


Д 68.02К 76АВ



180000


Итак, после того как вы убедились, что декларация заполнена корректно, и авансы, принятые к вычету по строке 170 в текущей декларации, были отражены в одной из предыдущих деклараций по строке 070, можно написать ответ.

Пояснения к требованию № 125 о представлении пояснений от 10.04.2018

ООО «Афина » в ответ на требование 125 от 10.04.2018 г. сообщает, что в ходе анализа налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года не выявлено ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Доводим до вашего сведения, что расхождения по суммам начисленного НДС с авансов полученных (строка 070 декларации по НДС) с суммами НДС с авансов, принимаемых к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) (строка 170 декларации по НДС) объясняются тем, что предоплата и отгрузка приходятся на разные налоговые периоды, т.е. получение аванса и отгрузка товаров отражаются в разных налоговых декларациях за соответствующие периоды.

Таким образом, начисление НДС с аванса и его отражение по строке 070 было произведено в 4 квартале 2016 года. (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Принятие к вычету НДС, исчисленного с суммы аванса и отраженного в декларации за период получения аванса, производится в декларации за период отгрузки. Отгрузка была произведена в 1 квартале 2018 года. Соответственно, и принятие НДС к вычету отражено по строке 170 налоговой декларации по НДС в 1 квартале 2018 года.

В связи с тем, что ООО «Афина» работает с ..... года, деятельность никогда не приостанавливалась, поэтому в одном налоговом периоде общество получает авансы (исчисляет НДС и указывает по строке 070 декларации по НДС), а в другом налоговом периоде могут быть только отгрузки в счет ранее полученного аванса (заполняется строка 170).

ООО «Афина» тщательно анализирует каждый квартал состояние расчетов по счетам 62 и 76 АВ в целях полного и своевременного отражения начислений и вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Если ИФНС проведёт анализ всех представленных налоговых деклараций по НДС с момента государственной регистрации нашей компании, то удостоверится в отсутствии расхождений между строками 07 и 170.

Другие пять поз бухгалтерской камасутры смотрите в специальном разделе.

Читайте ещё

Мнения
Аватар
Сомневаюсь, что они вообще наши ответы читают. Программа  проанализировала декларации, выписала требования, инспектор ответ в папку подшил и слава богу.
Аватар

Мы такое требование получили и за 4 кв 2017, и за 1 кв 2018. Конечно, негодуем по поводу сути подобных требований, но отвечаем, куда деваться....

Аватар

В налоговой ведется аналитика нарастающим итогом по этим строкам. Если организация не сильно древняя, то если вам пришло такое требование, то действительно может быть что НДС восстановили больше чем уплатили. может разница быть из за округлений, когда под большой аванс потом отгрузка несколькими партиями. Даже один рубль уже даст повод системе посчитать что у вас есть расхождение. А может и вправду где то могли ошибиться.

А вот если организация сильно давно существует, то тут проблема: аналитику налоговая начала вести с двухтысячных годов, точно не скажу с какого периода. Но если организация работала еще до этого периода, и с авансов уплачивала НДС и показывала это в декларации, то налоговая остатки по ним в аналитику не вносила. и Расхождение будет вылезать периодически. И ничего не докажешь. и налоговая вам не покажет свою аналитику. Знаю иногда инспекторы просят предоставить вашу оборотку по счету 76АВ. Может кто то из более опытных, если видит, что организация работает давно, может как то по данным вашей оборотки внести коррективы во входящее сальдо аналитики в налоговой. Может быть, хотелось бы в это верить. А так будут требования приходить постоянно.

Аватар

Аноним, Вы писали:

Последние 3 абзаца в ответе на требование - лишние! ИМХО.

 Это верно. Слишком-то с ними объяснять не надо. В пределах токмо. Чтобы не возомнили о себе лишнего. Ибо еще Иисус Иосифович сказал, что мытари и грешники - одна компания.

Аватар
Цитата: "Если с момента представления налоговой Декларации прошло более трёх месяцев, то в ответ можно направить следующее:..."
А вот так поступать низя, и ВАС Вам не помощник, т.к. в таком требовании высланном позднее 3-х месяцев на 10  рабочих дней обязательно будет ссылка, что камеральная проверка проводилась в последний день трехмесячного срока. А направление требования позже срока не влечет его недействительности.
Люди которым это нравится