Истребование документов вне рамок проверки: предоставлять или нет

Истребование документов вне рамок налоговой проверки регулируется п. 2 ст. 93.1 НК. Суть в том, что инспекция не проводит проверку (ни камеральную, ни выездную) в отношении вас, но у нее возникает обоснованная необходимость получить информацию или документы строго по конкретной сделке. 

Например, у инспектора появились вопросы к данным в декларации вашего контрагента, и он хочет сверить их с вашими документами по этой сделке.

Важно: это не подмена полноценной проверки. Закон устанавливает жесткие рамки — запрос возможен только при наличии веской причины и в отношении четко идентифицированной сделки. При этом требование должно быть оформлено по установленной процедуре: если проверку ведет одна инспекция, а запрос к вам направляет другая, она обязана действовать на основании поручения проверяющей инспекции. 

Если такого поручения нет — это нарушение процедуры, и требование можно оспаривать.

Даже если вы работаете только с цифровыми товарами и у вас нет «бумажных» актов и накладных, налоговая вправе запросить документы по сделке — в том числе скриншоты, реестры операций, выгрузки из личного кабинета площадки, электронные чеки. 

Не спешите собирать документы. Сначала проверьте требование по этим критериям:

• Обоснование и мероприятие налогового контроля. 

  В требовании должна быть конкретика, а не общие фразы вроде «в рамках мероприятий налогового контроля». Допустимо, например: «в связи с выявленными расхождениями по операциям, отраженным в декларации контрагента за I квартал 2026 года, по счету‑фактуре №…». Если обоснования нет — это повод для мотивированного отказа.

• Идентификация сделки. 

  Должны быть признаки, позволяющие однозначно выделить одну операцию: номер и дата договора, наименования сторон, конкретный товар/услуга, номера счетов‑фактур, платежных поручений, спецификации, акты с детализацией, время поставки. Суды принимают совокупность признаков, но «по договору в целом за год» — недостаточно.

• Объем запрашиваемого. 

  Нельзя требовать документы за широкий период или по всем операциям с контрагентом. Запрос регистров бухучета, оборотно‑сальдовых ведомостей, карточек счетов, актов сверок, всей переписки по контрагенту суды признают незаконным, если они не привязаны к одной сделке.

• Процедура направления требования. 

  Требование должно исходить от инспекции по месту вашего учета, действующей на основании поручения проверяющей ИФНС. Прямой запрос от «чужой» инспекции — нарушение, такое требование подлежит оспариванию.

• Форма и способ направления. 

  Требование, направленное не по ТКС, не через личный кабинет ФНС и не заказным письмом, может считаться ненадлежащим. Если вы не получали требование официально, это отдельный аргумент при обжаловании.

Суд поддержал налогоплательщика: в требовании не указали мероприятие налогового контроля и не идентифицировали сделку, просто перечислили документы (постановление ФАС Западно‑Сибирского округа от 10.07.2014 по делу № А27‑12135/2013).

Суд встал на сторону инспекции: в требовании были номер договора, даты, контрагенты, назначение платежей — сделку можно было однозначно определить (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.04.2018 № Ф09‑535/18 по делу № А50‑23230/2017).

Устоявшаяся позиция судов: если требование содержит перечень документов без привязки к конкретной операции (например, «первичные документы по договору за год»), оно не соответствует п. 2 ст. 93.1 НК. Налоговый орган обязан конкретизировать именно сделку, а не запрашивать документы «по договору в целом».

Частый кейс для селлеров и самозанятых: налоговая запрашивает «все акты и накладные» по контрагенту, хотя у продавца цифровых товаров таких документов нет. Суды учитывают специфику деятельности и признают такие запросы избыточными, если не показана связь с конкретной операцией.

Здесь важно не перепутать составы правонарушений и не дать налоговой «навесить» сразу несколько штрафов за одно действие.

• П. 1 ст. 126 НК — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (при условии, что в действиях нет признаков иных составов, например, ст. 119, 129.4 и т. п.). Это именно про документы (накладные, акты, счета‑фактуры и т. д.).

• П. 2 ст. 126 НК — ответственность за непредставление сведений о самом налогоплательщике (не про «первичку» по сделке). Штраф: для организации или ИП — 10 000 рублей, для физлица (не ИП) — 1 000 рублей. Для самозанятых (без статуса ИП) это отдельный состав, важно не смешивать его с п. 1.

• Ст. 129.1 НК — неправомерное несообщение сведений (в том числе по конкретной сделке). Штраф — 5 000 рублей за первое нарушение, при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 рублей.

Для самозанятых и небольших селлеров это особенно важно: даже при небольшом количестве документов штрафы могут складываться, а грамотная правовая позиция позволяет либо избежать штрафа, либо добиться его отмены.

В 2026 году советы учитывают актуальную практику.

Никогда не игнорируйте требование. 

Молчание = отказ = риск штрафа. Даже если требование выглядит явно незаконным, сразу подавайте письменный ответ.

Если считаете требование незаконным — направляйте мотивированный отказ. 

Если документов у вас нет (не составлялись, утрачены, истек срок хранения) — направьте в инспекцию отдельное уведомление об этом. Укажите, какие именно документы отсутствуют и по какой причине. Это снимает риск штрафа по ст. 126 НК: нельзя наказать за непредставление того, чего объективно нет.

Срок — 10 рабочих дней с момента получения требования. Если объем большой, сразу подавайте ходатайство о продлении срока. Укажите объективные причины (большой объем, необходимость сканирования, отсутствие сотрудника) и предложите новый срок. Инспекция принимает решение в течение двух рабочих дней. В практике 2024–2026 годов при наличии таких доводов чаще идут навстречу.

Держите доказательства направления ответа. 

Направляйте ответ через ТКС (с квитанцией), заказным письмом с описью вложения или через личный кабинет на сайте ФНС. Сохраняйте подтверждение отправки — это ваша страховка при споре.

Если запрашивают «бумажные» регистры, акты, накладные, а вы работаете в электронном виде и документы формируются в личном кабинете маркетплейса/платежной системы — так и пишите: «Первичные документы формируются в электронном виде в личном кабинете площадки, прилагаю выгрузку/скриншоты/реестр операций». Это показывает, что вы не отказываетесь, а предоставляете информацию в доступной форме.

Если пытаются оштрафовать — сразу возражайте. 

В возражениях на акт проверки или в жалобе укажите на отсутствие состава правонарушения (нет идентификации сделки, избыточный объем запроса и т. п.) и на недопустимость двойной ответственности по п. 2 ст. 108 НК.

Ведите простой реестр требований. 

Фиксируйте дату получения, содержание, срок, что сделали (отказ/ходатайство/отправка документов), какие подтверждения есть. Это особенно полезно, если запросов несколько: так проще не пропустить сроки и собрать доказательства для жалобы.

В Межрайонную ИФНС России № ___

по ___________________________________________

от ___________________________________________

(наименование организации / ФИО ИП / ФИО физлица)

ИНН _________________, КПП _________________ (при наличии)

Адрес: ______________________________________________________

Исх. № ___ от «___» _________ 20__ г.

На требование о представлении документов (информации) от «___» _________ 20__ г. № ___

Сообщаем следующее.

Мы рассмотрели требование и сообщаем, что часть запрошенных документов не может быть представлена по следующим основаниям.

(Здесь вставьте конкретный довод. Выберите подходящий вариант или скомбинируйте несколько).

• «Не идентифицирована конкретная сделка.» Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, вне рамок проверки инспекция вправе истребовать документы только в отношении конкретной сделки. В требовании отсутствуют достаточные признаки, позволяющие однозначно выделить операцию: не указаны номер и дата договора, наименования сторон, конкретный товар/услуга, номера счетов-фактур или платежных поручений. Формулировки вроде «по договору в целом за период» или «все документы по контрагенту за год» не соответствуют закону — они охватывают всю деятельность, а не одну сделку. 

• «Запрошены документы, не относящиеся к сделке.» Инспекция просит представить регистры бухучета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, акты сверок или всю переписку по контрагенту. Такие документы носят обобщенный характер и не привязаны к одной конкретной операции, поэтому их истребование в рамках п. 2 ст. 93.1 НК недопустимо. 

• «Нарушена процедура направления требования.» Требование направлено инспекцией, которая не является той, что ведет налоговый учет по месту нашего учета, и при этом не приложено поручение от проверяющей инспекции. В таком случае запрос исходит с нарушением установленной процедуры. 

• «Документы уже представлялись ранее.» Мы ранее передавали часть запрошенных документов в ходе другой проверки (укажите какой) по требованию № ___ от ___. Повторное истребование тех же документов не допускается (п. 5 ст. 93 НК). 

• «Документы отсутствуют по законному основанию.» У нас нет запрошенных документов, потому что по характеру нашей деятельности (например, мы работаем только с цифровыми товарами и не формируем бумажные акты) или в связи с истечением сроков хранения.

На основании изложенного, руководствуясь подп. 11 п. 1 ст. 21 НК (право не исполнять неправомерные акты налоговых органов), мы не представляем документы в указанной части. 

Просим учесть изложенные доводы при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности. В случае несогласия с нашей позицией готовы предоставить дополнительные пояснения или документы, если инспекция уточнит основание запроса. 

 Руководитель / ИП / Представитель по доверенности _______________________________________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Приложения: Копии документов, подтверждающих доводы (если есть: акт об уничтожении, опись ранее сданных документов и т. п.). 

Скачать шаблон