УСН

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Для принятия решения о переходе с ОСНО на УСН нужно учесть ряд особенностей, а именно — что будет с НДС, доходами и ОС, когда можно перейти на «упрощенку» и к каким расходам готовиться, — обо всем этом и пойдет речь в статье.
6,1 тыс. 1,6 тыс.
Особенности перехода с ОСНО на УСН

Для принятия решения о переходе с ОСНО на УСН нужно учесть ряд особенностей, а именно — что будет с НДС, доходами и ОС, когда можно перейти на «упрощенку» и к каким расходам готовиться, — обо всем этом и пойдет речь в статье.

Пройдите за пару недель полный онлайн-курс по упрощенной системе налогообложения с изменениями 2021 года. Вы сможете сами сделать отчетность, вести налоговый учет по всем правилам, узнаете про новый переходный период при превышении лимитов.

Оплатить картой со скидкой и начать прямо сейчас.

Когда можно перейти с ОСНО на УСН

Перейти с основной системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную (УСН) можно исключительно с начала года. Сменить режим может как организация, так и индивидуальный предприниматель. Правда, в отношении ИП есть специфика, которой мы коснемся ниже.

Чтобы осуществить переход, согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ, нужно не позднее 31 декабря подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Согласие от налоговиков не потребуется — процедура носит уведомительный, а не разрешительный характер. Однако по заявлению налогоплательщика ИФНС может направить ему форму № 26.2-7, подтверждающую переход на УСН (письмо ФНС РФ от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Если речь идет о вновь созданных организациях или ИП, то, поскольку ОСНО применяется по умолчанию, о своем решении вместо основной системы использовать «упрощенку» предприниматель или компания должны уведомить налоговую не позднее 30 дней после постановки на учет в ИФНС — п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Причем налогоплательщик будет признан пользователем УСН с момента постановки на налоговый учет.

Есть несколько особенностей при заполнении формы уведомления индивидуальным предпринимателем:

  • поле КПП заполнять не надо, в нем ставятся прочерки;
  • Ф.И.О. указывается полностью;
  • сведения о доходах и о стоимости ОС указывать не нужно. Их заполняют только организации (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этих полях ставятся прочерки.

Кроме сроков перехода на УСН, необходимо соблюсти и условия применения спецрежима.

1. Доходы за 2021 год не должны превышать 200 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если же доходы останутся в пределах от 150 до 200 млн рублей, УСН-налог нужно будет платить по повышенным ставкам: при объекте «доходы» — по ставке 8% вместо 6, при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20% вместо 15 (ст. 346.20 НК РФ).

Для перехода на «упрощенку» с 2022 года доходы за 9 месяцев 2021 года не должны превышать 116,1 млн рублей. Это сумма, указанная в п. 2 ст. 346.12 (112,5 млн рублей) с учетом коэффициента-дефлятора (1,032), установленного Приказом Минэкономразвития рФ от 30.10.2020 № 720.

На текущий, 2021 год индексация не предусмотрена. Дело в том, что нормы лимита 200 млн рублей вступили в силу с 01.01.2021, а согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ индексируют их не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на будущий год. Лимит 200 млн рублей на 31.12.2020 еще не действовал, поскольку его нормы вступили в силу с 1.01.2021 (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855).

Ограничение по доходам действует только для организаций (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). ИП соблюдать его именно для перехода не нужно. Однако для последующего применения «упрощенки» это ограничение должно выполняться наряду с иными (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

2. Остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В отношении ИП ограничения данной нормой не установлены.

3. Средняя численность персонала не должна быть более 130 человек — п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем если количество наемных работников окажется в пределах от 100 до 130 человек, налог придется уплачивать по повышенным ставкам, указанным в ст. 346.20 НК РФ.

4. Максимальная доля участия других организаций в уставном капитале юрлица не может быть более 25% — пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

5. Отсутствие у организации филиалов — пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

УСН нельзя применять бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям.

Расходы при переходе с ОСНО на УСН

Трудности с учетом расходов при переходе на УСН могут возникнуть лишь в случае выбора налогоплательщиком объекта «Доходы минус расходы». Дело в том, что при переходе на «упрощенку» с объектом «Доходы», учесть «переходные» расходы не получится (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В этом случае УСН-налог нужно исчислять только с доходов.

Особенности при учете «переходных» расходов заключаются в следующем.

1. В расходы на УСН можно включить затраты, фактически оплаченные, но не учтенные в период применения ОСНО (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это расходы, подтверждающие документы, по которым получены уже после перехода. В этом случае учесть расходы при исчислении УСН-налога можно будет по дате получения документов. Включить в расходы, учитываемые при расчете УСН-налога, можно только те затраты, которые не учтены в период применения ОСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Кроме того, учесть на УСН можно не все расходы, а лишь те, которые приведены в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пункту 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, признать расходы при исчислении УСН-налога нужно на дату, установленную для учета конкретного вида затрат на «упрощенке».

Примеры учета некоторых видов расходов для расчета УСН-налога приведены в таблице.

Вид расхода

Порядок признания для целей расчета УСН-налога

Основание

Предоплата, перечисленная в период ОСН за работы, выполненные на УСН После выполнения работ Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49
Предоплата за товары, приобретенные для перепродажи и реализованные на УСН По мере реализации товара Письмо Минфина РФ от 28.07.2014 № 03-11-11/36937
Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству В первом квартале после перехода на УСН Письмо Минфина РФ от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233

2. В расходы на УСН нельзя включить затраты, учтенные при расчете базы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, но фактически оплаченные после перехода на УСН. В такой ситуации, согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, учет расходов еще и при расчете упрощенного УСН-налога запрещен.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Особенностью перехода с ОСНО на УСН является специальный порядок формирования переходной налоговой базы по УСН-налогу. Он приведен в статье 346.25 НК РФ и касается учета:

  • доходов и расходов. Их учет регламентируется пунктом 1 ст. 346.25 НК. Особый порядок их учета в переходный период действует только для организаций, применяющих метод начисления по налогу на прибыль. Для организаций, использовавших кассовый метод по налогу на прибыль, «переходящих» доходов и расходов не будет;
  • ОС. Правила их учета приведены в пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ;
  • НДС. Порядок учета налога описан в п. 5 ст. 346.25 НК РФ.

Алгоритм перехода с ОСН на УСН следующий:

1) до 31 декабря уведомить ИФНС о переходе на УСН;

2) восстановить НДС на 31 декабря. По остаткам МПЗ и авансам выданным — полностью, по ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости;

3) восстановленный НДС включить в расходы по налогу на прибыль, а НДС с уплаченных авансов отнести на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ);

4) на 1 января учесть в доходах незакрытые авансы, за вычетом исчисленного с них НДС;

5) на 1 января учесть в расходах оплаченную стоимость сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции. Стоимость товаров списать на УСН только при продаже;

6) рассчитать остаточную стоимость ОС до смены режима на 31 декабря. Эту сумму потребуется указать в уведомлении о переходе.

НДС в переходный период с ОСНО на УСН

Компании, применяющие УСН, не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, согласно пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, для перехода с ОСНО на «упрощенку» потребуется восстановить принятый к вычету «входной» НДС.

Сделать это нужно:

  • по тем приобретениям, которые будут использованы после смены режима;
  • по перечисленным авансам, поставка по которым произойдет после перехода на УСН;
  • по авансам, полученным в период применения ОСНО, НДС можно принять к вычету. Это касается случаев, когда предоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены и использовались в облагаемой НДС деятельности до перехода на УСН, если соблюдались все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • поставка осуществится после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

НДС принимается к вычету в IV квартале перед переходом на «упрощенку». При этом необходимо проверить наличие документов, подтверждающих возврат контрагентам сумм НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Потребуется оформить допсоглашения к договорам, в которых нужно указать:

  • измененную стоимость поставки (без НДС);
  • причину изменения цены (переход на УСН);
  • порядок возврата НДС (деньгами, взаимозачетом).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, зависит от того, какой НДС восстанавливается. Зависимость приведена в таблице.

НДСПорядок восстановления НДС
Принят к вычету по ОС (НМА), которые приобретены при ОСНО, а будут использоваться при УСН

Пропорционально остаточной стоимости объекта:

НДС = НДС, принятый к вычету по объекту х остаточная (балансовая) стоимость объекта без учета переоценки по данным бухучета / первоначальная стоимость объекта.

Аналогичный порядок применяется и в отношении недвижимости. Специальные правила восстановления по ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются (письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за предшествующий переходу год

Принят к вычету по иным приобретениям, не использованным на ОСНО

В полном размере.

Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на «упрощенку»

Принят к вычету с уплаченного аванса в период применения ОСНО, по поставкам в период применения «упрощенки»

В полном размере.

Дело в том, что обязанность по восстановлению НДС с аванса возникает, когда принимаются к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же поставка произойдет уже на УСН, заявить вычет по ней будет невозможно, так как пользователи «упрощенки» НДС не платят. Поэтому до перехода на УСН нужно восстановить принятый к вычету налог с аванса, а «входной» НДС со стоимости поставки учитывать уже по правилам УСН.

Если при уплате аванса ясно, что отгрузка осуществится уже в период УСН, НДС с аванса к вычету можно не заявлять. В этом случае его не придется восстанавливать

Восстановить НДС нужно в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный налог включается в расходы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, а НДС с перечисленных авансов относится на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ).

Доходы в переходный период с ОСНО на УСН

Правила учета доходов в переходный период с ОСНО на «упрощенку» установлены пунктом 1 ст. 346.25 НК РФ.

Они заключаются в следующем:

1) в доходы на УСН включаются платежи, которые фактически получены еще при ОСН, но поставка товаров, работ и услуг по которым произойдет уже после перехода на УСН. Их учет в доходах производится без НДС на 1 января года, с которого применяется «упрощенка» (п. 1 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

2) в доходы на УСН, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письму Минфина РФ от 26.04.2019 № 03-11-11/30835, не включаются:

  • авансы, возвращенные после перехода на УСН;
  • денежные средства, учтенные в доходах по методу начисления при расчете налога на прибыль в период применения ОСНО, но фактически полученные в период применения УСН. Например, «дебиторка», которая образовалась до, а погашена после перехода на УСН.

Основные средства при переходе с ОСНО на УСН

Учесть в расходах ОС при переходе с ОСНО на УСН можно, только когда соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 2, 8 ст. 346.18 НК РФ):

  • применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
  • право собственности на ОС появилось у налогоплательщика до его перехода на «упрощенку». Если же ОС приобретены уже после перехода на УСН, расходы на него учитываются по другим правилам;
  • оплата за основные средства произведена — причем неважно, до перехода на УСН или уже после;
  • ОС введены в эксплуатацию;
  • ОС используются в деятельности, облагаемой в рамках «упрощенки». Если это происходит в деятельности на разных режимах, для корректного учета расходов потребуется ведение раздельного учета.

Если ОС приобретены до перехода на «упрощенку», в расходах на УСН можно списать их остаточную стоимость, сформировавшуюся до момента перехода.

Согласно подпункту 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ, остаточная стоимость ОС определяется как разница между стоимостью приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимостью) и амортизацией ОС, начисляемой по правилам гл. 25 НК РФ за время применения ОСН.

При использовании амортизационной премии, следуя письму Минфина РФ от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192, для расчета остаточной стоимости ОС необходимо из цены приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимости) вычесть амортизационную премию и начисленную амортизацию.

В остаточную стоимость не включается НДС, принятый к вычету со стоимости ОС. Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, необходимо НДС восстановить в последнем квартале года, предшествовавшего переходу на «упрощенку».

Если ОС оплачены после перехода на УСН, но до перехода часть расходов уже успели учесть по налогу на прибыль, стоимость ОС, которую можно учесть на УСН, рассчитывается по правилам пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. То есть из оплаченных затрат на ОС нужно вычесть расходы, учтенные на ОСН.

В графе 8 раздела II книги учета доходов и расходов (КУДИР) по УСН можно будет отразить остаточную стоимость ОС после выполнения всех условий для учета расходов (п. 3.12 порядка заполнения КУДИР, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).

Порядок признания расходов на ОС, приобретенные до перехода на УСН, зависит от срока их полезного использования (СПИ) (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Эта зависимость приведена в следующей таблице.

Срок полезного использования ОСПорядок признания в расходахНорма
До 3 лет (включительно) Остаточная стоимость ОС списывается полностью в течение первого года применения УСН равными частями на последнее число каждого квартала Абзац 2 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
От 3 до 15 лет (включительно)

Остаточная стоимость ОС списывается в размере:

— 50 процентов — в течение первого года применения УСН;

— 30 процентов — в течение второго года;

— 20 процентов — в течение третьего года

Абзац 3 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
Свыше 15 лет Остаточная стоимость ОС списывается равными частями в течение 10 лет применения УСН на последнюю дату каждого квартала Абзацы 4, 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

СПИ определяется исходя из принадлежности ОС к амортизационной группе. То есть фактический и оставшийся сроки до конца СПИ основных средств значения не имеют. Это следует из пункта 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ, классификации ОС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если ОС оплачены после перехода на УСН, признать расходы можно за те отчетные периоды, которые будут завершены после оплаты, то есть когда будут исполнены все условия для признания расходов.

Допустим, до перехода на «упрощенку» приобретены и введены в эксплуатацию ОС с СПИ 5 лет. Оплата ОС произведена в II квартале года, в котором осуществлен переход на УСН. В данном случае в первый год применения УСН нужно списать 50 процентов их стоимости тремя равными частями:

  • 30 июня;
  • 30 сентября;
  • 31 декабря.

Таким образом, особенность учета ОС на УСН заключается в том, что упрощенец не вправе амортизировать ОС. Он может только постепенно списывать их остаточную стоимость в зависимости от срока полезного использования.

Начать дискуссию

Если налоговики затягивают сроки проверки, то это игра в свои ворота

Конституционный суд подтвердил: несвоевременные действия налоговиков не продлевают совокупный срок принудительного взыскания налоговой недоимки.

Если налоговики затягивают сроки проверки, то это игра в свои ворота

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🏆Книжная полка. Что почитать бухгалтеру?

Концентрация и дисциплина в спорте закаляют тебя, твой характер и ведут к новым победам. А так ли сильно спорт отличается от бизнеса?

🏆Книжная полка. Что почитать бухгалтеру?
4
29

Следственный комитет закрыл дело против блогера Валерии Чекалиной

Блогер Лерчек теперь имеет право возместить имущественный вред в суде.

191
Лучшие спикеры, новый каждый день

Прощаемся с зимой. Напоследок любуемся снежинками

Зима закончилась, но во многих городах все еще лежит снег. Мы все от него уже устали, но при этом нельзя отрицать, снег — это очень красиво. Сделали для вас подборку фотографий снежинок.

Прощаемся с зимой. Напоследок любуемся снежинками
238

ФТС назвала среднюю стоимость розы к 8 Марта + опрос

В преддверии 8 марта ФТС отчиталась о ввозе в Россию импортных свежих цветов - их видах, странах происхождения и таможенном оформлении.

С 1 марта МЧД для сдачи отчетов надо делать по новому формату

С 1 марта стала обязательной машиночитаемая доверенность для тех организаций и ИП, которые в силу закона должны сдавать налоговую отчетность в электронной форме и делают это через уполномоченного представителя.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Реклама

ЦБ: банки продолжают рекламировать кредиты с ложной информацией о ставках

Несмотря на предписание Центробанка указывать в рекламе полную стоимость кредита рядом с процентной ставкой, организации продолжают игнорировать это требование.

158

💼Управленческий учет в компании можно выстроить за 6 простых шагов! Научитесь этому на тренинге от «Клерка»

Эффективность бухгалтера повышается, когда он помогает руководителям принимать верные управленческие решения. Узнайте, как легко вести управленческий учет для любого бизнеса.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии

Мы нашли нашего пользователя-главбуха, которая продавала подписку Клерк.Премиум+Консультации. Выяснилось, что она решила оставить профессию бухгалтера и перешла в другую сферу. Мы выяснили, почему специалисты уходят из бухгалтерии. Читайте, ставьте лайки и делитесь своим мнением.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии
53
13,8 тыс.

Какие документы нужны для СФР по больничному?

Добрый день. Пришёл запрос от СФР по больничному. С этим человеком у нас заключён договор ГПХ и ещё ни копейки ему не платили и не начисляли. Нужно ли мне с него какое-то заявление взять, что он желает это пособие по основному месту (надеюсь, что оно у него есть), а не у нас?

Предприятия ТЭК и ЖКХ из новых регионов получат отсрочку по уплате налога на прибыль

Компании могут отсрочить уплату налога на прибыль за 2023 год на 12 месяцев. Потом платежи разобьют на равные части, которые предприятия будут платить в течение следующего года.

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам

Пассивный доход — как много в этих словах для сердца инвесторского слилось. Вот и аналитики Финам не просто так сидят за мониторами, но и изучают отчёты компаний, дают прогнозы по дивидендам, на которых опять богатеть. Смотрим прогнозы на ближайшие 12 месяцев.

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Какие отчеты в ПФР нужно отправить при смене фамилии сотрудника?

Коллеги добрый день! Сотрудник поменял фамилию.  Понятно что в СФР не отправляем отчетность, это не кадровые документы. Подскажите пожалуйста, в ПФР какой то отчет надо отправить?ЕФС-1 подраздел? какие сроки. Спасибо

44

Как оплачивать налог: как УСН 6% или ПСН?

Добрый вечер, помогите решить вопрос. В феврале ИП работал УСН 6%, в марте перешли на ПСН по тому же виду деятельности, в феврале мы выставили счет и акт, но снами рассчитались в марте, вопрос в том как считать эти деньги УСН 6% или ПСН?

2
42
Банки

Банк впервые по биометрии открыл счет юрлицу

Предприниматель за один день зарегистрировал ООО и открыл расчетный счет в банке ПСБ. Все услуги можно получить онлайн, но нужен подтвержденный профиль в Единой биометрической системе.

Банки

ФСБ приступила к проверке деятельности банка QIWI

Силовики проверят, не выводила ли группа QIWI за границу денежные средства, которые были получены преступным путем.

Бесплатно с Обзоры для бухгалтера

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Подготовили для вас обзор разъяснений февраля по налоговой теме. Все кратко, четко, по делу.

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Четвертого марта не забудьте сдать уведомление по ЕНП: что еще важно учесть бухгалтеру. Дайджест разборов

В 2024 году уведомления по ЕНП на НДФЛ надо сдавать два раза в месяц. Ближайший срок сдачи – 4 марта (так как 3 марта – выходной). Если в компании не было выплат физлицам за этот период, то сдавать нулевое уведомление не надо.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Маркетплейсы

Логистические термины, которые нужно знать всем продавцам

Если вы продаете на Ozon по схеме realFBS или заказываете товары из-за границы, то наверняка общаетесь с сотрудниками логистических компаний. Иногда, кажется, что у них какой-то свой язык — фулфилмент, кросс-докинг, сборные и генеральные грузы… Столько странных терминов... В этой статье собрали самые часто употребляемые слова и рассказываем, что они значат.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Интересные материалы

Маркетплейсы

У Wildberries появилась экспресс-доставка цветов

Жители крупных городов смогут заказывать букеты в мобильном приложении и на сайте маркетплейса Wildberries.