Жилье от фирмы сотрудникам при релокации. Что с налогами?

Вместе с аналитиками консалтингового агентства «Простые решения» разбираемся, какие налоги и взносы нужно будет не забыть оплатить предприятию.

Уменьшение налоговой базы на прибыль

Аренда или компенсация расходов на жилье иногороднему сотруднику может быть дорогостоящим бенефитом, а значит, компания захочет отнести эти расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов эти издержки, нужно выполнить ряд условий:

1. предоставление жилья сотруднику должно быть прописано в условиях трудового договора;
2. сумма ренты, в качестве компенсации в натуральной форме должна входить в состав заработной платы сотрудника.

Если условия соблюдены, и компания вносит расходы в налогооблагаемую базу, то необходимо будет приложить подтверждающие документы: трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника, договор аренды и платежное поручение на перечисление арендной платы.

Особенности при ОСНО

Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК).

Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.

Особенности при УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК).

НДФЛ и страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК).

Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК, письма Минфина от 23.01.2018 № 03-04-06/3201, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).

Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ от 31.10.2000 № 94н, расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».