Какие продукты облагаются НДС 10% в 2025 году: разъяснения Минфина

Ставка НДС 10% (пункт 2 статьи 164 НК) применяется для ряда продовольственных товаров, перечень которых утвержден постановлением правительства от 31.12.2004 № 908. Товары там представлены в разрезе кодов ОКПД и ТН ВЭД ЕАЭС.

Присвоение продукции кода по ОКПД подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами).

Решение о том, что для ставки 10% подойдет код из любого перечня, ранее вынес Пленум ВАС (от 30.05.2014 № 33). Между тем в письме от 20.06.2023 № 03-07-07/56831 Минфин уклонился от четкого ответа на вопрос о правомерности применения «импортного» кода для продаж в РФ.

Письмо Минфина от 26.01.2024 № 03-07-07/6076

В перечне есть код ОКПД 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения», который включает в себя код ОКПД 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные».

Поэтому при реализации замороженных хлебобулочных изделий применяется ставка НДС 10%.

Письмо Минфина от 25.12.2023 № 03-07-07/125383

Замороженная пицца подходит по коды ОКПД:

• 10.85.19.100 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу и кулинарные изделия вида сэндвич)»;

• 10.85.19.120 «Пицца замороженная или иным образом законсервированная пицца».

Но если пицца – это не готовое блюдо, а полуфабрикат, то код ОКПД будет 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные». Он входит в код 10.72.19, который есть в перечне.

Поэтому ставка НДС на не доготовленную пиццу будет 10%.

Письма Минфина от 19.04.2023 № 03-07-07/35544, от 29.07.2011 № 03-07-07/42, Письмо УФНС по г. Москве от 16.03.2005 № 19-11/16469

Напрямую блины в перечне не поименованы. Там есть пироги, пирожки и пончики. Блинов там нет.

А раз так, то ставка по ним – 20%.

Письмо Минфина от 03.11.2023 № 03-04-07/105272

Кукурузные палочки относятся к коду ОКПД 10.61.33 «Продукты зерновые для завтрака и прочие продукты из зерновых культур», который входит в перечень.

Если в упаковку с кукурузными палочками вложена игрушка, то НДС все равно будет 10%, при условии, что данная игрушка не реализуется как отдельный товар и не имеет самостоятельной ценности.

Письма Минфина от 13.09.2022 № 03-07-11/88517, от 19.01.2022 № 03-07-07/2570

Очищенные овощи являются продукцией переработки, поэтому по ним ставка НДС – 20%.

Таким образом, если с картофеля, лука, моркови и свеклы снять кожуру, то НДС по ним вырастет вдвое — с 10 до 20 %.

Прочем, про картофель есть более свежее письмо Минфина с противоположной точкой зрения.

Письмо Минфина от 19.11.2024 № 03-07-07/114433

Картофель есть в перечне постановления № 908. При этом чистка овощей (мытье) не является переработкой (обработкой).

А значит чистый картофель идет под тем же кодом ОКПД, что и обычный грязный, для которого действует льгота по НДС.

Письмо Минфина от 02.08.2024 № 03-07-07/72286

В перечне есть код ОКПД2 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения». В него входят коды:

• 10.72.19.130 «Пироги, пирожки, пончики длительного хранения»;

• 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные».

Таким образом, при реализации замороженных жареных пончиков будет ставка НДС 10%.

Письма ФНС от 11.04.2024 № СД-4-3/4277@, от 14.09.2023 № СД-4-3/11773@

С 01.10.2023 сэндвичи, включая гамбургеры, чизбургеры и иные аналогичные изделия относятся к коду ОКПД 10.85.19, который не обозначен в постановлении № 908.

Таким образом, бургеры облагаются ставкой 20%.

До этой даты их относили к коду ОКПД 10.71.11 «Изделия хлебобулочные недлительного хранения», который входит в перечень для НДС 10%.

Но теперь такие изделия облагаются НДС 20%.

Письмо Минфина от 27.05.2025 № 03-07-07/51746

В постановлении № 908 есть продукция с кодом ОКПД 10.89.12 «Яйца без скорлупы и желтки яичные, свежие или консервированные; яйца в скорлупе консервированные или вареные; белок яичный».

Но омлет к этому коду ОКПД относится. Омлет – это готовое кулинарное изделие с кодом ОКПД 10.89.12.112. Этого кода нет в постановлении № 908, поэтому ставка НДС на омлет – 20%.

Письмо ФНС от 17.03.2017 № СД-4-3/4837@

Кода ОКПД на шпикачки нет в постановлении № 908. Но там есть код ТН ВЭД 1601 00 990 0 «Колбасы и аналогичные продукты из мяса, мясных субпродуктов или крови; готовые пищевые продукты, изготовленные на их основе».

Ориентироваться можно на этот код, даже если товар продают в России.

Таким образом, ставка НДС на шпикачки – 10%.

Письмо Минфина от 16.12.2024 № 03-07-07/126790

В постановлении № 908 есть код ОКПД 2 10.51.54.110 «Сахар молочный», он включает код ОКПД 2 10.51.54.113 «Сахар молочный пищевой». Поэтому для данного продукта применяется ставка НДС 10%.

Письмо Минфина от 19.06.2024 № 03-07-07/56503

В разделе перечня «Продукты детского и диабетического питания» есть код ОКПД 10.62.11.160 «Глютен», который включает в себя коды:

• 10.62.11.161 «Глютен пшеничный»;

• 10.62.11.162 «Глютен кукурузный».

Таким образом, при реализации этих глютенов ставка НДС будет 10%

Письмо ФНС от 18.07.2024 № СД-4-3/8207@

В перечне есть код 10.20.15 «Мясо рыбы (включая фарш) мороженое». Но этот код не включает в себя печень рыбы.

Вместе с тем с 01.07.2021 в перечень внесли код 10.20.16 «Печень и молоки рыбы мороженые». Поэтому теперь печень трески облагается НДС 10%.