Диспозиция: нарушение порядка ведения книги покупок и книги продаж. Санкция: отказ в вычете НДС

Эльдаров Самир, специально для ИА "Клерк.Ру"

Нормы п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ регулируют порядок и условия предъявления сумм НДС к вычету.

Несмотря на запрет расширительного толкования норм НК РФ налоговые органы порой выдвигают так называемые «дополнительные» требования к вычету сумм НДС.

В данной статье рассмотрим одно из таких требований, вытекающее из обязанности налогоплательщиков регистрировать счета-фактуры в книге покупок и книге продаж, предусмотренной п.3 ст.169 НК РФ.

Порядок ведения книг покупок и книг продаж установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту – Правила …).

Определив правила, по которым ведутся указанные книги, законодатель не предусмотрел ответственности за нарушение порядка их ведения. Раз наказание не прописано, то даже нарушение установленных Правительством РФ правил, в точном соответствии с конституционным принципом презумпции невиновности (п.3 ст.49 Конституции), не образует вины налогоплательщиков в очевидном правонарушении.

Однако налоговые органы и ряд поддержавших их арбитров считают иначе, полагая, что нарушение порядка ведения книги покупок и книги продаж (в частности, при отсутствии регистрации счетов-фактур в книге покупок или продаж) неправомерно и влечет отказ в вычете НДС (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2006 № А78-1879/06-С2-27/124-Ф02-5535/06-С1, от 07.02.2007 № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 и т 19.07.2006 № А19-8278/06-33-Ф02-3607/06-С1, ФАС Московского округа от 01.03.2006, 21.02.2006 № КА-А40/653-06).

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 17.03.2006 № А19-2974/05-33-Ф02-738/06-С1 напрямую указал, что вычет НДС может быть применен только тогда, когда счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

Иная позиция заключается в том, что отказ в предъявлении к вычету НДС на основании нарушений налогоплательщиком установленного порядка ведения книги покупок и книги продаж неправомерен.

Отметим, что большинство окружных арбитражных судов поддержали именно эту позицию (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2004 № А26-1194/03-21, ФАС Московского округа от 09.03.2007 № КА-А40/1515-07, от 26.04.2007 № КА-А40/3063-07, от 24.04.2007 № КА-А40/3036-07, от 14.03.2007 № КА-А40/657-07 и от 23.06.2006 № КА-А40/5372-06, ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № Ф09-174/07-С2, ФАС Поволжского округа от 04.05.2007 № А65-24671/06).

При этом арбитражная практика в пользу налогоплательщиков позволяет выделить конкретные нарушения порядка ведения книги покупок и книги продаж, которые не влекут отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении:

- от 14.11.2006 № А19-17190/06-44-Ф02-5991/06-С указывает, что техническая ошибка, допущенная при заполнении книги покупок (указание неправильного наименования поставщика), которая была впоследствии исправлена, не является основанием для отказа в применении налогового вычета;

- от 01.06.2006 № А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1 отмечает, что допущенная в книге покупок опечатка при указании номера и даты счета-фактуры не может являться основанием для отказа в возмещении из бюджета уплаченных поставщику услуг сумм налога.

По мнению же ФАС Московского округа, выраженному в постановлении:

- от 10.07.2006 № КА-А40/6232-06, вопросы отражения выставленных счетов-фактур в книгах продаж не имеют вообще никакого правового значения для начисления и возмещения НДС.

- от 10.04.2007 № КА-А41/637-07, нарушения порядка ведения книги покупок не могут служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Оговоримся, что данным утверждениям ФАС Московского округа возразил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31.05.2006 № А56-22693/2005, указывая, что ведение книг покупок и продаж предусмотрено налоговым законодательством и осуществляется исключительно для целей исчисления и уплаты НДС.

ФАС Центрального округа в постановлении от 10.04.2006 № А48-6427/05-2 пришел к выводу о том, что в самих Правилах… не определены последствия несоблюдения порядка учета счетов-фактур.

В заключение отметим, что доказывать правомерность принятия к вычету сумм «входящего» НДС, когда имеются нарушения порядка ведения книги покупок и книги продаж, налогоплательщику придется, скорее всего, в суде. При этом не стоит забывать о своем праве внесения изменений в ошибочные записи в книгах покупок и продаж при регистрации в них счетов-фактур (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2007 № Ф08-1803/2007-757А).

Автор — эксперт Интернет-портала https://www.nds-ks.ru