Считаем налог на имущество

Новая налоговая база по налогу на имущество. Комментарий к Письму Минфина России от 03.10.2007г. N 03-05-06-01/108

Недавним Письмом от 03.10.2007г. N 03-05-06-01/108 Минфин России еще раз напомнил налогоплательщикам как в 2007г. определять налоговую базу по налогу на имущество. Налоговая база по налогу на имущество организаций – это среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Согласно ст. 374 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Под порядком ведения понимается ПБУ 6/01.

При расчете среднегодовой стоимости используются данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В письме подчеркивается, что изменения внесенный пунктом 46 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вступают в силу только с 1 января 2008г. и, следовательно, распространяются на следующий за 2007г. налоговый период, т.е. на 2008г. и последующие налоговые периоды.

Согласно данным поправкам для расчета среднегодовой стоимости имущества следует брать остаточную стоимость не на 1 января следующего налогового периода, а на 31 декабря текущего года.

Данные изменения усложнят работу налогоплательщикам, производящим переоценку объектов основных средств, т.к. переоценка, помимо сложности бухгалтерского учета, напрямую влияет на налог на имущество.

Таким образом, налогоплательщики, ежегодно производящие или собирающиеся произвести, переоценку объектов основных средств на 01.01.2008г., вынуждены будут переплатить сумму налога на имущество за 2007г., так как в расчете среднегодовой стоимости за 2007г. будет использоваться остаточная стоимость имущества на 01.01.2008г. В 2009г. переплаты по налогу на имущество за 2008г. у организаций, производящих переоценку основных средств, не возникнет.

Автор - Аудитор отдела общего аудита и консалтинга ООО "Аудит МСК".