Суммовые разницы при выставлении счетов-фактур в условных единицах.

Вопрос: Как следует отражать суммовые разницы, возникающие в связи с тем, что счета-фактуры полученные выставляются в условных единицах?

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ сумма НДС может быть принята к вычету

при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) оплачены;

- приняты к учету;

- имеются счета-фактуры с выделенной суммой налога.

В данной ситуации принять НДС к вычету по оказанной услуге можно будет только после ее оплаты. При этом в целях определения налоговой базы по НДС расходы в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату фактического осуществления расходов.

Отражение в бухгалтерском учете:

отрицательная суммовая разница (курс на дату оплаты больше, чем на дату оприходования – т.е. сумма оплаты больше, чем стоимость услуги на дату ее принятия к учету).

Д 20, 25, 26, 44 К 60 – отражена стоимость оказанных услуг – 100 000р.

Д 19 К 60 – выделен НДС – 20000р. (для удобства расчетов взята ставка НДС 20%)

Д 60 К 51 – отражена оплата поставщику – 150000р. (курс увеличился)

Д 91.2 К 60 – отражена отрицательная суммовая разница без учета НДС – 25000р. ((150000-120000)-(150000-120000)*20/120)

Д 19 К 60 – увеличена сумма НДС – 5000р. ((150000-120000)*20/120)

Д 68 К 19 – принят к вычету НДС – 25000р. (20000+5000)

положительная суммовая разница (курс на дату оплаты меньше, чем на дату оприходования – т.е. сумма оплаты меньше, чем стоимость услуги на дату ее принятия к учету).

Д 20, 25, 26, 44 К 60 – отражена стоимость оказанных услуг – 100000р.

Д 19 К 60 – выделен НДС – 20000р.

Д 60 К 51 – отражена оплата поставщику – 90000р. (курс уменьшился)

Д 91.2 К 60 – отражена положительная суммовая разница (сторно) без учета НДС –

25000р. ((120000-90000)-(120000-90000)*20/120)

Д 19 К 60 – уменьшена сумма НДС (сторно) – 5000р. ((120000-90000)*20/120)

Д 68 К 19 – принят к вычету НДС – 15000р. (20000-5000)

В налоговом учете суммовые разницы отражаются как внереализационные доходы (п. 11. ст. 250 НК РФ) или расходы (п. 5 ст. 265 НК РФ).

Сергей Долгалев,
директор аудиторской компании АС-АУДИТ

https://www.as-audit.ru/