Клерк.Ру

Бухгалтерские новости

Налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание.

Согласно пункту 7 статьи 226.1 НК исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами.

Если денежные средства перечисляются брокером на банковский транзитный счет управляющей компании, открытый по поручению налогоплательщика в соответствии с его заявкой на приобретение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов в счет оплаты их стоимости, то такое перечисление денежных средств не рассматривается как выплата дохода физлицу.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/34918 от 23.05.2018.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления деятельности.

Вместе с тем в соответствии с положениями Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» осуществлять профессиональную деятельность в качестве участника рынка ценных бумаг могут только юрлица.

В этой связи независимо от зарегистрированных видов деятельности ИП в отношении доходов от операций, осуществляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг в рамках договора доверительного управления или брокерского договора с указанным ИП, применяется общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 НК доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком, признаются налоговыми агентами.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/27166 от 23.04.2018.

Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Зачисление денежных средств на специальный брокерский счет исключительно для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги для целей Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требует применения ККТ.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-01-15/80809 от 05.12.2017.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и ИП с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при продаже ценных бумаг.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/48309 от 12.11.2013 разъясняет порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при переводе (выводе) денежных средств со специальных брокерских счетов для совершения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и счетов для совершения операций в торговой системе валютного рынка.

Перевод по распоряжению клиента - налогоплательщика денежных средств со специального брокерского счета на счет, открытый налогоплательщику для совершения операций в торговой системе валютного рынка, осуществляемых вне рамок договора на брокерское обслуживание, означает выплату денежных средств налогоплательщику.

Соответственно, у брокера, как налогового агента, возникает обязанность исчислить и удержать сумму НДФЛ в отношении доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, которые учитывались на брокерском счете, и с которого осуществляется перевод денежных средств клиента на счет для совершения операций в торговой системе валютного рынка.

 При этом возможность удержания налоговым агентом - брокером исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок из денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах для совершения операций в торговой системе валютного рынка, п. 18 ст. 214.1 Кодекса не предусмотрена.

Совершение операций в торговой системе валютного рынка и перевод денежных средств клиента со счета для учета таких операций на банковский счет клиента не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению в порядке, предусмотренном ст. 214.1 Кодекса.

Исчисление и уплата налога по таким операциям производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/2-260 от 29.10.2010 разъясняет, является ли ЗАО - брокер, налоговым агентом по НДФЛ и должно ли оно направлять сведения в налоговые органы о суммах, выплаченных физическому лицу за ценные бумаги, приобретенные у него на основании договора купли-продажи.

Ведомство отмечает, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии данной нормой налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика или иное лицо, признаваемое налоговым агентом.

Налоговыми агентами в этой связи также признаются иные финансовые посредники, в частности, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.

В случае, если организация не относится к вышеуказанным лицам, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах физических лиц, у такой организации не возникает.

В этом случае, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/2-185 от 23.08.2010 приводит разъяснения по вопросу удержания налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим) НДФЛ с доходов, полученных трейдерами от операций с ценными бумагами.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу налогоплательщика.

Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.

Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы финансового результата с зачетом ранее уплаченной при первом выводе денежных средств суммы налога.

Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете, и отчитываться перед клиентом.

Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете. Эти денежные средства не могут использоваться брокером в своих интересах, только если это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании.

Исходя из положений статей 309 и 310 НК РФ у российской организации, выступающей брокером на рынке ценных бумаг, в результате деятельности которой выплачиваются доходы иностранной организации, признаваемые доходами от источников в РФ, при поступлении денежных средств на специальный брокерский счет возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с указанных доходов иностранной организации.

Такая обязанность возникает по итогам каждой сделки при каждом перечислении дохода на специальный брокерский счет, а также при каждом перечислении дивидендов или процентов по акциям российских эмитентов на специальный брокерский счет.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 16.07.2010

Перевод брокером ценных бумаг физлица со счета депо клиента на счет депо клиента у иного брокера является выплатой дохода в натуральной форме, в связи с которой брокер, признаваемый налоговым агентом, производит расчет и уплату НДФЛ в соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-05/2-262 от 19.05.2010.

УФНС по Санкт Петербургу разъясняет необходимость подачи налоговой декларации по НДФЛ в 2010 году, если налогоплательщик продал акции через интернет-трейдинг в 2009 году, имея договор на брокерское обслуживание с банком, который удержал с продажи акций 13%.

Ведомство отмечает, что если, в соответствии с договором на брокерское обслуживание, исчисленный НДФЛ удержан налоговым агентом в полном объеме с полученного дохода и перечислен в бюджет, то обязанность представлять налоговую декларацию за 2009 год у налогоплательщика отсутствует.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/2-124 от 24.03.2010 разъясняет должна ли инвестиционная компания, как налоговый агент по НДФЛ, принять к расходам на приобретение акций договор купли-продажи акций, приобретенных супругой налогоплательщика в банке в период брака, которые были переведены на счет налогоплательщика в инвестиционную компанию по договору на оказание брокерских услуг и затем проданы.

В письме отмечается, что в соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ.

Вместе с тем, на налогового агента не возложена обязанность учитывать доходы и расходы налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия и, соответственно, ответственность за достоверность и полноту сведений о доходах и расходах по таким операциям.

Из этого следует, что организация, в качестве налогового агента, не может учитывать расходы по приобретению физическим лицом ценных бумаг, полученных им без участия налогового агента.

Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Правительство РФ Постановлением № 111 от 2 марта 2010 г. утверждает Положение о лицензировании деятельности биржевых посредников и биржевых брокеров, заключающих в биржевой торговле договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, базисным активом которых является биржевой товар.

Текст документа представлен на сайте Правительства РФ.

Документ устанавливает, что Федеральная служба по финансовым рынкам осуществляет полномочия по контролю и надзору в отношении биржевых посредников и биржевых брокеров.

Биржевым посредникам и биржевым брокерам, заключающим в биржевой торговле договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, базисным активом которых является биржевой товар, в течение 6 месяцев со дня вступления в силу данного постановления следует привести свою деятельность в соответствие с ним.

Лицензии на осуществление деятельности биржевых брокеров и биржевых посредников, совершающих товарные, фьючерсные и опционные сделки в биржевой торговле, выданные федеральным органом исполнительной власти в области финансовых рынков до вступления в силу настоящего постановления, являются действительными до окончания срока их действия.

Минфин РФ в письме № 03-04-06-01/140 от 19.06.2009 поясняет особенности уплаты НДФЛ для банка, который в рамках договоров на брокерское обслуживание осуществляет от имени и за счет физических лиц операции купли-продажи ценных бумаг, в том числе облигаций, условиями выпуска которых предусматривается выплата физическим лицам - владельцам облигаций, купонного дохода и частичное погашение номинальной стоимости. При этом Банк является номинальным держателем указанных ценных бумаг.

Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту ценных бумаг. В этом случае организация-эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту о владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможность идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщики - физлица при получении купонного дохода самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию.

Таким образом, ни в том, ни в другом случае Банк, осуществляющий по поручению эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца ценной бумаги, налоговым агентом не является.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/109 от 29.04.2009 рассмотрел вопрос исчисления и уплаты НДФЛ, полученных от операций с ценными бумагами. При этом поясняется ситуация для ООО осуществляющей брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг и выступающей налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами.

В документе отмечается, что при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода НДФЛ уплачивается с доли дохода соответствующей фактической сумме выплаченных денежных средств.

При этом доля дохода, рассчитываемая брокером, определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

При осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу при отсутствии у последнего ценных бумаг, организация вправе в этих случаях при расчете доли дохода для исчисления НДФЛ учитывать денежные средства физических лиц, находящиеся на соответствующих брокерских счетах.

Организация, которая приобретает у физлиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, не является для них налоговым агентом.

Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 11.03.2009 № 03-04-06-01/57)

Московская инспекция ФНС № 50 пытается переложить на брокера «Атон» 12,85 млн руб. пени и 9,85 млн руб. штрафа за не уплаченный его клиентами в 2003-2005 гг. НДФЛ.

В соответствии с НК РФ брокер выступает агентом своего клиента и удерживает с него НДФЛ при выплате денег или автоматически по окончании года. У трёх клиентов «Атона» не было средств, компания уведомила об этом инспекцию, чтобы она самостоятельно взыскала налоги.  Инспекция выставила брокеру санкции за просрочку платежей.

«Атон» успешно оспорил налоговые претензии в двух инстанциях, кассация отправила дело на новое рассмотрение, указав, что если счет клиента обнулен и брокер не имеет с ним отношений, он не обязан удерживать налог, но в случае возобновления отношений в январе, например, посредством маржинального займа снова возникает обязанность удержать налог, сообщают «Ведомости».

Минфин разъяснил порядок исчисления НДФЛ брокером в отношении операций с ценными бумагами физлица.

Как говорится в Письме от 29/08/2008 № 03-04-06-01/262 налоговая база при совершении операций с ценными бумагами рассчитывается как разница между суммами доходов, полученными от реализации акций, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение.

Брокер должен учитывать расходы налогоплательщика по таким операциям - но только в том случае, если он выступает при их совершении в качестве налогового агента.

Брокер производит уменьшение дохода, полученного налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, на суммы расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией проданных в налоговом периоде ценных бумаг. В последующем доход (убыток), полученный от реализации в соответствующем налоговом периоде ценных бумаг, учитывается при определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц.

Данное мнение министерство финансов донесла до налогоплательщиков ФНС России в своем письме от 29 июля 2008 г. № ШС-9-3/92.

ФТС планирует избавиться от услуг таможенных брокеров: служба начала проведение эксперимента по внедрению новой схемы пропуска через границу.

В соответствии с новой системой перевозчик будет предоставлять таможне электронную копию декларации еще до фактического ввоза товара. Так как этот документ оформляется еще в стране-экспортере, услуги брокеров по заполнению электронных деклараций станут ненужными, сообщает газета "Ведомости".

Служба  намерена сделать такую систему декларирования обязательной с 1 января 2009 года.

Если организация приобретает у физлиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., она не является для таких лиц налоговым агентом.

В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 24/04/2008 N 03-04-06-01/104)

ФТС намерена внести предложения по изменению законодательства в отношении таможенных брокеров.

Как сообщили в пресс-службе ФТС: «Этот и другие вопросы обсуждались на заседании коллегии, которое состоялось накануне с участием руководителя службы Андрея Бельянинова».

Какие именно будут поправки, в ФТС не уточнили. При этом сотрудники пресс-службы отметили, что институт таможенных брокеров сегодня — один из важнейших элементов околотаможенной инфраструктуры. Каждый год количество таможенных деклараций, оформленных таможенными брокерами, увеличивается.