Импорт услуг из ЕАЭС

Добрый день.

НДС

Порядок уплаты НДС при электронных услугах в странах ЕАЭС регулируется приложением к Протоколу 18 "Порядок взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме".

Перечень услуг в электронной форме утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97. В перечне нет разработки ПО, так же как техподдержки и тестирования.

Эти услуги с точки зрения налогообложения не относятся к электронным.

Порядок обложения НДС услуг в странах ЕАЭС установлен Протоколом 18. По общему правилу НДС уплачивает продавец по месту своего нахождения. Но есть исключения, они указаны в пп.4 п.29 Протокола, при которых местом реализации считается место нахождения покупателя. Среди них есть:

работы, услуги по разработке программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме)

Таким образом, местом реализации в вашем случае будет Россия и российская организация будет налоговым агентом.

Налог на прибыль

Налог на прибыль иностранная организация обязана уплачивать, если получает доходы от источников в РФ (п.1 ст.306 НК РФ). Доходы от источников РФ указаны в статье 309 НК РФ.

В статье нет услуг по разработке ПО, но есть передача интеллектуальных прав (пп.4 п.1 ст.309 НК РФ).

Если у вас просто разработка ПО, права на которую изначально будут принадлежать вам, то иностранный разработчик не является плательщиком налога на прибыль.

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов сдают налоговые агенты по налогу на прибыль. Т.е. когда иностранная организация обязана уплачивать российский налог на доходы и при этом у неё нет тут представительства или филиала.

Поскольку дохода от источника в РФ нет, вы не являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль.  И вам не надо сдавать расчет о выплаченных доходах иностранным организациям, если нет других данных для его заполнения (письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

Спасибо. Уточните, а если права на ПО не будут принадлежать нам, то будем ли мы являться налоговыми агентами по прибыли?

Если права не принадлежат вам, то почему вы платите за разработку этого ПО?

Имеется ввиду, если будут закупаться другие права на ПО, которые не принадлежат нам.

Если вы будете покупать права у иностранных компаний, то вы будете налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку такие доходы указаны в статье 309 НК РФ. И тут уже надо смотреть соглашения об избежании двойного налогообложения с конкретной страной, может налог удерживать и не надо или удерживать по меньшей ставке.

Так, по СИДН с Казахстаном, в случае выплаты роялти (платежи на любые передаваемые права), ставка налога на доходы 10%.

Спасибо!