Ликвидация с долгом перед участником
Добрый день. ООО начала процесс ликвидации. У компании долг перед участником в размере около 1 млн. На балансе есть товар на эту сумму. Участник готов принять его в счет погашения долга. Как с точки зрения бухгалтерии сделать этот зачет?
Или возможно ли ликвидировать компанию с этим долгом?
Эта и еще 8 298 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Приветствеум вас, Елизавета!
Поагашение займов ООО перед кредиторами, даже если он участник ООО, осуществляется в общем порядке.
В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Отступное оформляется отдельным самостоятельным соглашением (договором). В соглашении об отступном необходимо указать сумму соглашения (полностью или частично), на которую будет погашаться задолженность, так как именно на указанную в соглашении сумму будет произведено погашение обязательств заемщика в учете заимодавца (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ" (далее - Обзор)).
При этом ст. 409 ГК РФ не содержит специальных условий определения стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, следовательно, сумма соглашения об отступном определяется сторонами самостоятельно.
Сумма выданного займа является финансовым вложением (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма выданного займа отражается на счете 58 "Финансовые вложения".
Суммы причитающихся процентов отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проценты, полученные по договору займа, являются для заимодавца прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сумма выданного займа не признается расходом заимодавца, возвращенные суммы займа не признаются доходами заимодавца (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 3 ПБУ 9/99).
Если в качестве объекта соглашения выступают активы, определяемые как запасы, то отражение их в учете может происходить на счете 10 "Материалы" или счете 41 "Товары". Если в качестве объекта соглашения об отступном выступает объект, отвечающий критериям основного средства, то первоначально используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Погашение задолженности по займу и процентам отступным может отражаться с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Полученные по соглашению об отступном основные средства или запасы принимаются к учету:
• по справедливой стоимости погашаемой контрагентом задолженности, а если ее невозможно определить - по справедливой стоимости имущества (основных средств, запасов). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее - МСФО (IFRS) 13) (п. 13 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 14 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н);
• по балансовой стоимости погашаемой контрагентом задолженности - если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019).
Справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. Цель оценки справедливой стоимости - определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив или является должником по указанному обязательству) (п. 2 МСФО (IFRS) 13).
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки (п. 24 МСФО (IFRS) 13).
Для определения справедливой стоимости при получении имущества безвозмездно используют три основных подхода к оценке: рыночный подход, затратный подход и доходный подход (п. 62 МСФО (IFRS) 13):
• рыночный подход (п. п. B5 - B7 МСФО (IFRS) 13);
• затратный подход (п. п. B8 - B9 МСФО (IFRS) 13);
• доходный подход (п. п. B10 - B11 МСФО (IFRS) 13).
Организация вправе определить справедливую стоимость самостоятельно без привлечения оценщика, поскольку МСФО (IFRS) 13 не содержит требований об обязательном привлечении независимого оценщика для определения (расчета) справедливой стоимости объектов оценки (Письмо Банка России от 07.11.2018 № 41-1-8/953).
Передача имущества в качестве отступного для погашения обязательств по договору займа признается реализацией. Поэтому заемщик при передаче заимодавцу имущества в качестве отступного должен исчислить и уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2020 N 306-ЭС19-27126).
Принимая во внимание, что заемщик обязан исчислить НДС со стоимости передаваемого имущества, у заимодавца возникает возможность принятия этих сумм налога к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вместе с тем, если заемщик применяет УСН, он не признается налогоплательщиком по НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, у организации, применяющей УСН и передающей имущество в счет погашения долга по договору займа, обязанности по предъявлению НДС заимодавцу и его уплате не возникают.
Налог на прибыль
Суммы переданного займа не учитываются в составе расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Стоимость полученного в счет погашения заимствования имущества не формирует доходы (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 07.02.2011 № 03-11-06/2/14, данная норма применяется и при получении имущества в качестве отступного, когда заем прекращается.
Как отмечалось выше, стороны самостоятельно определяют стоимость передаваемого в счет отступного имущества.