Добрый день! Подскажите, пожалуйста, может ли ИП (мать) подарить своему сыну - физ лицу дебиторскую задолженность своего контрагента ООО в сумме более 200 млн.руб.? И, если ДА, то как это оформить и какие налоговые последствия будут в результате этой сделки у ИП (матери) и физ лица (сына)? также прошу учесть, что сын при этом ничего матери не платит.

Question

Accepted Answer

Приветствуем вас, Татьяна!

Да, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель (мать) вправе безвозмездно передать своему сыну право требования (дебиторскую задолженность) к ООО, однако такая сделка имеет ряд гражданско-правовых и налоговых особенностей.

Необходимо разделить два вопроса:

возможность совершения самой сделки;
налоговые последствия для каждой из сторон.

1. Может ли ИП подарить право требования

Гражданское законодательство допускает уступку права требования (цессию) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В силу ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано другому лицу по сделке, если иное не предусмотрено законом или договором.

Поскольку в рассматриваемой ситуации сын ничего матери не выплачивает, такая сделка фактически является дарением имущественного права.

Запрет дарения, установленный п. 4 ст. 575 ГК РФ, распространяется на отношения между коммерческими организациями.

В данном случае одаряемым является физическое лицо, поэтому данный запрет не применяется.

Следовательно, при отсутствии ограничений в самом договоре с ООО (например, запрета или необходимости получения согласия должника на уступку требования) мать вправе безвозмездно передать сыну право требования к должнику.

После заключения договора сын становится новым кредитором ООО.

2. Как оформить передачу

Рекомендуется оформить:

договор дарения имущественного права (права требования), либо
договор безвозмездной уступки права требования.

На практике более корректным является именно договор дарения имущественного права, поскольку стороны прямо преследуют цель безвозмездной передачи права требования.

В договоре целесообразно указать:

основание возникновения задолженности (договор поставки, займа, оказания услуг и т.д.);
реквизиты договора с должником;
размер передаваемого требования;
наличие либо отсутствие обеспечительных мер;
момент перехода права требования;
обязанность уведомить должника о состоявшейся уступке.

Кроме того, первоначальный кредитор должен передать новому кредитору документы, подтверждающие существование задолженности (ст. 385 ГК РФ).

Должника также рекомендуется письменно уведомить о состоявшейся уступке права требования.

3. Налоговые последствия у матери (ИП)

Здесь необходимо учитывать, что передается не товар и не имущество, а имущественное право.

Если ИП применяет УСН

Сам факт безвозмездной передачи права требования не образует дохода.

Однако необходимо учитывать, что предприниматель добровольно прекращает возможность получить денежные средства по данной дебиторской задолженности.

Если задолженность уже ранее была учтена при налогообложении (например, доход уже был признан при применении УСН), дополнительного дохода при дарении не возникает.

Если же речь идет о задолженности, которая еще не была включена в доходы (например, при УСН доходы кассовым методом денежные средства еще не поступили), ситуация значительно сложнее.

При УСН доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Передача права требования по договору дарения не является поступлением денежных средств, поэтому сама по себе не образует дохода.

Вместе с тем предприниматель окончательно лишается возможности получить оплату.

Налоговое законодательство прямо не регулирует такую ситуацию применительно к безвозмездной уступке требования, поэтому возможны различные подходы.

На практике существует риск того, что налоговый орган может усмотреть искусственное неполучение предпринимательского дохода, особенно если задолженность возникла в рамках предпринимательской деятельности и имеет значительный размер (более 200 млн руб.).

Поэтому данная сделка обладает повышенным налоговым риском и требует оценки с учетом конкретных обстоятельств возникновения самой дебиторской задолженности.

4. Налоговые последствия у сына

Для сына получение имущественного права осуществляется в порядке дарения от близкого родственника.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников, освобождаются от НДФЛ.

К близким родственникам относятся родители и дети (ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Поэтому при получении права требования НДФЛ у сына не возникает.

5. Что произойдет, если ООО впоследствии выплатит долг сыну

После перехода права требования сын становится новым кредитором.

Денежные средства, полученные им от должника, являются исполнением приобретенного имущественного права.

Налоговые последствия в этом случае прямо законодательством урегулированы недостаточно.

Существует позиция, согласно которой доход возникает в момент получения денежных средств от должника, однако при определении налоговой базы необходимо учитывать особенности приобретения права требования.

Поскольку право требования получено безвозмездно от близкого родственника и Налоговый кодекс не содержит специального порядка определения налоговой базы для такой ситуации, вопрос остается дискуссионным.

В судебной практике единообразный подход по аналогичным ситуациям отсутствует.

Поэтому при последующем взыскании с ООО суммы свыше 200 млн руб. рекомендуем до получения денежных средств дополнительно оценить налоговые последствия с учетом актуальной правоприменительной практики на соответствующую дату.

6. Следует учитывать возможные риски

Несмотря на допустимость сделки с точки зрения гражданского законодательства, сумма требования (более 200 млн руб.) является весьма существенной.

Поэтому налоговый орган при проверке может исследовать:

имела ли сделка разумную экономическую цель;
не направлена ли она исключительно на перераспределение доходов между родственниками;
не используется ли дарение для ухода от налогообложения.

Само по себе наличие родственных отношений не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, однако при столь значительной сумме сделки налоговый контроль практически неизбежно будет более тщательным.

Вывод

Индивидуальный предприниматель вправе безвозмездно передать своему сыну право требования (дебиторскую задолженность), если договор с должником не запрещает уступку права требования либо не требует получения согласия должника.
Сделку рекомендуется оформить договором дарения имущественного права (либо договором безвозмездной уступки права требования), передать документы, подтверждающие задолженность, и письменно уведомить должника о смене кредитора.
У матери (ИП) сама передача права требования не образует самостоятельного дохода. Вместе с тем если дебиторская задолженность возникла в рамках предпринимательской деятельности и еще не была учтена в доходах при применении УСН, безвозмездная передача требования создает налоговые риски, поскольку налоговый орган может поставить под сомнение правомерность исключения соответствующих поступлений из налоговой базы.
У сына при получении права требования НДФЛ не возникает, поскольку имущественное право получено в порядке дарения от близкого родственника (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
При последующем взыскании сыном задолженности с ООО налоговые последствия требуют отдельного анализа, поскольку порядок налогообложения денежных средств, полученных при исполнении безвозмездно приобретенного права требования, прямо не урегулирован Налоговым кодексом РФ и зависит от актуальной правоприменительной практики.

Дополнительная рекомендация. Нужно дополнительно учитывать, что поданной ситуации нужно учесть следующие вопросы:

на какой системе налогообложения находится ИП (УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы», ОСНО и т.д.);
из какого договора возникла дебиторская задолженность (реализация товаров, заем, оказание услуг, иное);
была ли соответствующая выручка уже признана для целей налогообложения. Эти обстоятельства могут существенно повлиять на оценку налоговых последствий как для ИП, так и для сына.

Может ли ИП подарить сыну дебиторскую задолженность?

Подарок дебиторской задолженности от ИП сыну: оформление и налоговые последствия

Возможность передачи дебиторской задолженности

Оформление сделки

Налоговые последствия для ИП (матери)

Налоговые последствия для сына (физического лица)

Эта и еще 31 294 консультации от экспертов на различные темы доступны по подписке