Налоговый агент при выплате дохода иностранному поставщику через российского посредника

Добрый вечер.

А на что именно вы собрались начислять НДС? НДС взимается, если местом реализации признается территория РФ. Местом реализации по общему правилу является место нахождения продавца товаров (работ, услуг). Исключения указаны в п.4 ст.148 НК РФ, при которых местом реализации является место нахождения покупателя. Агентских услуг в исключениях нет, поэтому НДС доход иностранного платежного агента не облагается и вы не налоговый агент.

Налог на прибыль

Налог на прибыль иностранная организация обязана уплачивать, если получает доходы от источников в РФ (п.1 ст.306 НК РФ). Доходы от источников РФ указаны в статье 309 НК РФ.

Доходы иностранных организаций в виде агентского вознаграждения за услуги агента не на территории РФ, не являются доходами от источников в Российской Федерации, поскольку не указаны в статье 309 НК РФ. А значит нет и налога на прибыль.

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов сдают налоговые агенты по налогу на прибыль. Т.е. когда иностранная организация обязана уплачивать российский налог на доходы и при этом у неё нет тут представительства или филиала.

Поскольку дохода от источника в РФ нет, вы не являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль.  И вам не надо сдавать расчет о выплаченных доходах иностранным организациям, если нет других данных для его заполнения (письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

По импортированным товарам вы тоже не подаете расчет о выплаченных доходах, по этой же причине - иностранный продавец не платит налог на доходы в РФ. Даже на сайте ФНС уже есть по этому поводу ответ:

Иностранная организация (поставщик) оказала услуги по установке и обучению по работе с этим оборудованием на нашей территории, то есть место оказания этих услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).

Оплата за услуги по установке и обучению была произведена нашей компанией (комитентом) российскому посреднику 28.03.2025, он в свою очередь перевел денежные средства иностранному агенту 01.04.2025, а иностранный агент уже перевел денежные средства иностранному поставщику оборудования 04.04.2025.

Согласно письму Минфина 03-07-08/36269 от 18.04.2024 на основании абзацев второго и третьего пункта 4 статьи 174 Кодекса в редакции, действовавшей до 31 декабря 2022 года, уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производилась одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные им работы (оказанные услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 признавалась территория Российской Федерации.

С 1 января 2023 года абзацы второй и третий пункта 4 статьи 174 Кодекса утратили силу, и начиная с указанной даты налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц, указанных в статье 161 Кодекса, работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае приобретения российской организацией - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которой в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации - комитента налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента исчисляется и уплачивается комитентом самостоятельно.

Согласно письму Минфина 03-07-08/56855 на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых у иностранного лица, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. При этом датой осуществления расходов является дата выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги).

Таким образом, при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в отношении приобретаемых за иностранную валюту у иностранного лица товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги).

 Какая дата оплаты будет считаться датой оплаты для целей исчисления НДС?

Спасибо

Дата оплаты иностранной компании в вашем случае 4 апреля.

Оплата за услуги по установке была произведена нашей компанией российскому посреднику

У вас с ним на что именно договор? Просто на перевод денег, т.е. он платежный агент?

Вы при выплате дохода иностранной компании удержали НДС и налог на прибыль?

По условиям договора комиссии посредник от своего имени, но за наш счет покупает товар у иностранного поставщика и перечисляет ему деньги за товар и услуги по установке и обучению.

Налог на прибыль не удерживали и налоговый расчет не заполняли, т.к. по письму Минфина 03-08-05/13118 налоговым агентом будет являться российский посредник, т.к. он непосредственно выплачивает доход иностранной компании.

Единственное непонятно какую дату считать датой оплаты для НДС т.к. в НК РФ нет пояснений по этому поводу, а только указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:дата оплаты или дата отгрузки.

А в нашем случае получается слишком большая цепочка: покупатель-российский посредник-иностранный агент - иностранный поставщик

Для налогового агента по НДС датой обязанности удержать налог является дата перечисления денег иностранной организации. Потому что обязанность удержать НДС возникает только в этот момент. Пока нет оплаты, нет и обязанностей налогового агента.

Спасибо за помощь