Добрый день! Прошу помочь. Организация на ОСН. С 3 квартала 2025 года стала участником СЭЗ и имеет право применять пониженную ставку по налогу на прибыль. Деятельность ведем только ту, которая указана в инвестиционном проекте. В декабре 2024 года получила субсидию на возмещение затрат понесенных ранее на покупку ОС. Ежемесячно, в части начисленной амортизации, субсидия отображается в составе прочих доходов. В июле 2025 г. провели возврат товаров от поставщика, которые были реализованы в предыдущем налоговом периоде. Подскажите пожалуйста, к какой налоговой базе мы должны отнести (по обычной ставке или по пониженной):
сумму по субсидии, которая отображается как прочие внереализационные доходы;
сумму по возврату товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде?

Question

Добрый день! Прошу помочь. Организация на ОСН. С 3 квартала 2025 года стала участником СЭЗ и имеет право применять пониженную ставку по налогу на прибыль. Деятельность ведем только ту, которая указана в инвестиционном проекте. В декабре 2024 года получила субсидию на возмещение затрат понесенных ранее на покупку ОС. Ежемесячно, в части начисленной амортизации, субсидия отображается в составе прочих доходов. В июле 2025 г. провели возврат товаров от поставщика, которые были реализованы в предыдущем налоговом периоде. Подскажите пожалуйста, к какой налоговой базе мы должны отнести (по обычной ставке или по пониженной):

сумму по субсидии, которая отображается как прочие внереализационные доходы;
сумму по возврату товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде?

сумму по субсидии, которая отображается как прочие внереализационные доходы;
сумму по возврату товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде?

Accepted Answer

Добрый день.

По корректировкам налоговой базы из-за возвратов товаров за прошлые периоды в 2025 году у ФНС и Минфина однозначная позиция - надо корректировать прошлые периоды, а не базу 2025 года(Письма Минфина России от 21.07.2025 № 03-07-11/70802, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786). Потому что повысилась ставка налога. Так что включить в 2025 год возврат товаров, реализованных в 2024 году вам просто не дадут. Надо сдавать корректировку за 2024 год.

Что касается субсидии. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим, и такой вид доходов, как субсидия, полученная коммерческой организацией в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в этом перечне не поименован. Следовательно, такая субсидия учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов.

Порядок учета в составе доходов средств полученных субсидий определен п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением амортизируемого имущества. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, т.е. в данном случае - по мере начисления амортизации по объекту ОС (абз. 5 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

По мнению Минфина, внереализационные доходы (расходы) (в частности, полученные субсидии), могу учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (Письмо Минфина России от 30.08.2022 №03-03-06/1/84337).

Поскольку другой деятельности у вас нет, значит доход в виде субсидии в размере ежемесячной амортизации включается в доходы от реализации инвестиционного проекта).

Расчет налога и заполнение декларации по налогу на прибыль

Эта и еще 24 742 консультации от экспертов на различные темы доступны по подписке