у Акционерного общества будет уменьшение уставного капитала. Денежные средства будут распределены между тремя учредителями. Первый Вопрос касаемо НДФЛ : По какой шкале надо рассчитать НДФЛ с выплаты? по прогрессирующий оссновной, где 13,15 и 18 5 ? или по налоговой базе, где рассчитываются дивиденды, по 13 и 15 % ?
К примеру уменьшается уставный капитал на 50 млн р.(к начислению) Я эти 50 млн р распределю между 3 учредителями. Допустим это по 16,6 млн.р.на человека. Мне НДФЛ с какого дохода и по какой ставке считать? до 2,4 млн- 13%, потом 2,6 млн-15%,затем 11,6-по 18% ?? такой расчет НДФЛ ? И второй вопрос: один учредитель директор в другой компании ООО, получает зп. Как мне рассчитать с какого дохода начинать шкалу НДФЛ? Я не знаю какая зарплата у нее будет на 31.12.26 г и превысит ли она предел 2,4 млн р , облагаемые налогом. Я в расчет НДФЛ с уставного капитала не беру эти доходы по зп ? Беру только текущий доход от уставного капитала? Начинаю расчет НДФЛ с 13 % и далее? Второй и третий учредитель ИП, зарплату нигде не получает, значит его доход для базы расчета тоже начинается только с дохода от выплаты уставного капитала? я рассчитываю и для первого и для второго учредителя НДФЛ непосредственно с суммы которая к уменьшению уставного капитала, т.е с 16,6 млн для каждого и по прогрессивной шкале 13,15,18 ?

Question

у Акционерного общества будет уменьшение уставного капитала. Денежные средства будут распределены между тремя учредителями. Первый Вопрос касаемо НДФЛ : По какой шкале надо рассчитать НДФЛ с выплаты? по прогрессирующий оссновной, где 13,15 и 18 5 ? или по налоговой базе, где рассчитываются дивиденды, по 13 и 15 % ?

К примеру уменьшается уставный капитал на 50 млн р.(к начислению) Я эти 50 млн р распределю между 3 учредителями. Допустим это по 16,6 млн.р.на человека. Мне НДФЛ с какого дохода и по какой ставке считать? до 2,4 млн- 13%, потом 2,6 млн-15%,затем 11,6-по 18% ?? такой расчет НДФЛ ? И второй вопрос: один учредитель директор в другой компании ООО, получает зп. Как мне рассчитать с какого дохода начинать шкалу НДФЛ? Я не знаю какая зарплата у нее будет на 31.12.26 г и превысит ли она предел 2,4 млн р , облагаемые налогом. Я в расчет НДФЛ с уставного капитала не беру эти доходы по зп ? Беру только текущий доход от уставного капитала? Начинаю расчет НДФЛ с 13 % и далее? Второй и третий учредитель ИП, зарплату нигде не получает, значит его доход для базы расчета тоже начинается только с дохода от выплаты уставного капитала? я рассчитываю и для первого и для второго учредителя НДФЛ непосредственно с суммы которая к уменьшению уставного капитала, т.е с 16,6 млн для каждого и по прогрессивной шкале 13,15,18 ?

Accepted Answer

Приветствуем вас!

Расчет НДФЛ при выплате денежных средств акционерам в связи с уменьшением уставного капитала АО

В описанной ситуации прежде всего важно разделить дивиденды и выплату акционеру при уменьшении уставного капитала.

Это разные виды доходов.

1. Это не дивиденды

Дивидендами признается доход от участия в организации при распределении ее прибыли после налогообложения (ст. 43 НК РФ).

Выплата денежных средств акционерам в связи с уменьшением уставного капитала АО, например путем уменьшения номинальной стоимости акций, не является выплатой дивидендов.

Поэтому применять к ней порядок налогообложения дивидендов как самостоятельной налоговой базы не следует.

В то же время необходимо учитывать, что для целей НДФЛ доход акционера может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением соответствующих акций. Аналогичный подход предусмотрен подп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ в отношении доходов при уменьшении номинальной стоимости доли, а для операций с акциями действуют специальные правила ст. 214.1 НК РФ. ФНС также разъясняет возможность уменьшения облагаемого дохода при получении денежных средств в связи с уменьшением номинальной стоимости доли на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.

Поэтому сначала необходимо определить не просто сумму выплаты, а налоговую базу каждого акционера.

2. Какая шкала НДФЛ применяется?

Здесь важное уточнение: к доходам по операциям с ценными бумагами применяется не пятиступенчатая шкала 13%–22% и не «дивидендная» база как таковая.

Доходы по операциям с ценными бумагами относятся к налоговым базам, указанным в п. 6 ст. 210 НК РФ. Для них применяется ставка по п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

13% — если совокупность соответствующих налоговых баз за год не превышает 2,4 млн руб.;
312 000 руб. + 15% суммы превышения 2,4 млн руб. — если соответствующие налоговые базы превышают 2,4 млн руб.

То есть к таким доходам не применяются ставки 18%, 20% и 22%. ФНС прямо указывает, что к доходам, относящимся к налоговым базам по п. 6 ст. 210 НК РФ, включая доходы от операций с ценными бумагами, применяется шкала 13%/15%.

Таким образом, предложенный в вопросе расчет: до 2,4 млн — 13%, с 2,4 до 5 млн — 15%, далее до 20 млн — 18% в данном случае применять не следует.

3. Пример: акционеру выплачивается 16,6 млн руб.

Предположим, что после учета расходов на приобретение акций налоговая база составляет 16,6 млн руб.

Тогда, если иных доходов, относящихся к налоговым базам п. 6 ст. 210 НК РФ, у этого физического лица в течение года нет:

2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.;
14 200 000 руб. × 15% = 2 130 000 руб.

Итого НДФЛ:

2 442 000 руб.

При этом расчет необходимо производить не с полной суммы выплаты автоматически, а после проверки документально подтвержденных расходов акционера на приобретение акций.

Например, если акционеру выплачивается 16,6 млн руб., а документально подтвержденные расходы, относящиеся к соответствующим акциям, составляют 6 млн руб., налоговая база может составить 10,6 млн руб., а не 16,6 млн руб.

Именно поэтому перед расчетом НДФЛ рекомендуется собрать у акционеров документы, подтверждающие стоимость приобретения акций: договоры, платежные документы, документы об оплате акций при учреждении АО и иные документы в зависимости от способа приобретения акций.

4. Нужно ли учитывать зарплату первого акционера, которую он получает в другом ООО?

Нет, само АО при расчете НДФЛ с выплачиваемого им дохода не должно учитывать заработную плату, которую физическое лицо получает от другого работодателя.

По общему правилу налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, выплаченных физическому лицу другими налоговыми агентами. ФНС прямо разъясняет этот порядок.

Поэтому если первый акционер одновременно получает заработную плату в другом ООО, АО:

не обязано выяснять размер этой зарплаты;
не должно ждать окончания года;
не суммирует заработную плату из другого ООО со своим доходом;
рассчитывает НДФЛ исходя из доходов, выплачиваемых самим АО, и соответствующей налоговой базы.

Но есть еще один важный момент: заработная плата и доходы по операциям с ценными бумагами относятся к разным налоговым базам.

Заработная плата относится к основной налоговой базе, для которой действует пятиступенчатая шкала 13%–22%. Доходы по операциям с ценными бумагами относятся к налоговым базам п. 6 ст. 210 НК РФ, для которых применяется шкала 13%/15%.

Следовательно, даже если бы доходы выплачивал один налоговый агент, зарплата сама по себе не означает, что доход по операциям с акциями автоматически должен облагаться начиная со ставки 18%.

5. Нужно ли учитывать доходы ИП-акционеров?

Сам факт регистрации физического лица в качестве ИП также не означает, что доход от уменьшения уставного капитала суммируется с доходами от предпринимательской деятельности.

Если второй и третий акционеры являются ИП и получают доходы от своей предпринимательской деятельности, например на УСН, эти доходы учитываются в рамках соответствующего специального налогового режима и не включаются АО в расчет НДФЛ по выплате акционеру.

Поэтому для целей расчета НДФЛ налоговым агентом АО исходной величиной будет налоговая база, связанная с выплатой этому акционеру и иными доходами соответствующей категории, выплаченными самим АО.

6. Практический порядок расчета

Рекомендуется действовать следующим образом.

Шаг 1. Определить сумму выплаты каждому акционеру

Например: 50 млн руб. распределяются между тремя акционерами.

Условно каждому причитается: 16,666 млн руб.

Шаг 2. Определить расходы каждого акционера на приобретение соответствующих акций

Расходы могут различаться.

Например:

Акционер	Выплата	Подтвержденные расходы	Предварительная налоговая база
№ 1	16,666 млн	5 млн	11,666 млн
№ 2	16,666 млн	0	16,666 млн
№ 3	16,666 млн	10 млн	6,666 млн

Поэтому рассчитывать НДФЛ одинаково с каждого акционера только потому, что выплата одинаковая, не всегда правильно.

Шаг 3. Применить шкалу 13%/15%

Если после определения налоговой базы у акционера она составляет, например, 16,6 млн руб.:

2,4 млн руб. — по ставке 13%;
оставшаяся сумма — по ставке 15%.

Ставки 18%, 20% и 22% к данной налоговой базе не применяются.

Вывод

В рассматриваемой ситуации для акционеров — налоговых резидентов РФ:

Выплата денежных средств при уменьшении уставного капитала АО не является дивидендом.
Доход необходимо рассматривать с учетом правил налогообложения операций с акциями и возможности уменьшения дохода на документально подтвержденные расходы, относящиеся к приобретению акций.
К соответствующей налоговой базе применяется шкала 13% до 2,4 млн руб. и 15% с суммы превышения, а не пятиступенчатая шкала 13%–22%.
При выплате 16,6 млн руб. и отсутствии расходов, уменьшающих налоговую базу, НДФЛ ориентировочно составит 2 442 000 руб.
АО не должно учитывать зарплату первого акционера, получаемую им в другом ООО.
Доходы второго и третьего акционеров от предпринимательской деятельности как ИП также не включаются АО в расчет данного НДФЛ.
Расчет следует делать индивидуально по каждому акционеру, поскольку размер подтвержденных расходов на приобретение акций может быть различным.

При подготовке выплаты особенно важно сначала проверить конкретный способ уменьшения уставного капитала АО — уменьшение номинальной стоимости акций или иной корпоративный механизм — и документы, подтверждающие первоначальные расходы каждого акционера на приобретение акций. Именно от этого зависит окончательный порядок определения налоговой базы.

Расчет НДФЛ при выплате уставного капитала

Эта и еще ответов от экспертов на различные темы доступны по подписке