Реализация основных средств
Здравствуйте.
ООО на ОСНО в январе месяце приобрело основное средство на сумму - 2 400 000,00, в т.ч. НДС 400 000,00 руб. основное средство было введено в эксплуатацию в январе 224 и амортизация начисляется с февраля 2024г. Срок амортизации - 60 месяцев. В августе м-це 24г. принято решение о продаже указанного основного средства.
Вопрос.
Как в учете будет отражена реализация основного средства:
в бухгалтерском учете - проводки, первичные документы (в т.ч. по учету ОС);
в налоговом учете - возникновение НДС с реализации; восстановление входящего НДС при покупке).
Спасибо.
Эксперт:
Рубрика:
Бухгалтерский учет
Эта и еще 7 949 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Приветствуем вас, Андрей
1. Бухучет
Проводки при продаже недвижимости и других ОС
Д 62.01 - К 91.01 - доход от продажи ОС
Д 91.02 - К 68.02 - начислен НДС
Д 01.09 - К 01.01 - списана первоначальная стоимость
Д 02.01 - К 01.09 - списана накопленная амортизация
Д 91.02 - К 01.09 - включена в расходы балансовая стоимость ОС
Если акт приема-передачи недвижимости подписали до регистрации, балансовую стоимость объекта перенесите на счет 45 и спишите в расходы после регистрации (Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74052).
ОС, которое вы перестали использовать и намерены продать, переведите на счет 41 в долгосрочные активы к продаже.
2. Налоговый учет
Порядок отражения операции по продаже ОС в налоговом учете зависит от того, к какому виду имущества оно относится: к амортизируемому или к имуществу, по которому амортизация не начисляется. Также важен метод учета доходов и расходов, который вы применяете.
Если вы продали амортизируемое ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет или налоговый вычет в соответствии со ст. 343.6 НК РФ), то доход от его продажи можно уменьшить на следующие суммы:
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
2) на расходы, которые связаны с продажей ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ). Например, это могут быть затраты на транспортировку ОС, его оценку и т.п.
Остаточную стоимость ОС при продаже определяют в обычном порядке.
Амортизацию при продаже основного средства относят на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости - в случае применения линейного метода начисления амортизации. В случае применения нелинейного метода влияние амортизации на остаточную стоимость учтено в специальной формуле.
Остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи ОС в любом случае, даже при реализации ОС с убытком. Но полученный убыток учитывают по особым правилам.
При методе начисления выручка от продажи ОС (как амортизируемого, так и неамортизируемого) признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):
• по недвижимости - на дату передачи по передаточному акту или другому документу о передаче;
• по остальным ОС - на дату перехода права собственности.
При этом дата поступления оплаты за проданное ОС значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе выручка от продажи ОС признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При продаже амортизируемого ОС убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже его остаточной стоимости и расходов, которые связаны с продажей (п. 3 ст. 268 НК РФ). Исключение - основные средства, в отношении расходов на приобретение (создание, модернизацию и т.д.) которых применен инвестиционный налоговый вычет, выбытие таких
Хотел уточнить:
- НДС при реализации начисляется в обычном порядке (с продажной стоимости)?
- Ранее принятый НДС по ОС к вычету не нужно востанавливвать?
Даже если ОС продано с убытком, то есть по цене меньшей, чем его остаточная стоимость, восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке этого ОС в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При продаже ОС нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):
• на дату получения аванса, если вы получили его от покупателя ОС;
• на дату отгрузки ОС покупателю.
Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):
• при продаже ОС, относящихся к движимому имуществу, - дата составления акта приема-передачи (например, акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101));
• при продаже недвижимости - дата ее передачи покупателю по акту (например, по акту о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101)), независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности.
Налоговая ставка, по которой надо исчислить НДС, зависит от того, как учитывался входной НДС при приобретении ОС.
Вариант 1. Изначально ОС было учтено без входного НДС. Например, налог был принят к вычету или ОС было куплено у неплательщика НДС. Тогда, продавая ОС, вы начисляете НДС по ставке 20% (условно, рассмотрен общий случай) с полной цены продажи (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Вариант 2. В первоначальной стоимости ОС был учтен входной НДС. Например, ОС использовалось только для не облагаемых НДС операций. При продаже такого ОС налог начисляется по ставке 20/120 (условно, рассмотрен общий случай) с разницы между ценой продажи ОС с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 154 НК РФ). Поэтому при продаже ОС по остаточной стоимости или с убытком НДС платить не придется, ведь налоговая база будет равна нулю.