Добрый день. ИП на УСН доходы. На расчетный счет по заявке поступила сумма Субсидии из бюджета Московской области "Возмещение части затрат субъектов МСП, связанных с оплатой услуг торговых площадок в информационно-телекоммуникационной сети Интернет". Просьба подсказать является ли субсидия доходом ИП для расчета УСН

Question

Accepted Answer

Приветствуем вас!

В данном случае субсидия подлежит учету при применении УСН, однако для нее действует специальный порядок признания дохода, поскольку речь идет о субсидии субъекту МСП, предоставленной в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства.

1. Какая именно субсидия получена

Указанная в вопросе выплата — «Возмещение части затрат субъектов МСП, связанных с оплатой услуг торговых площадок в информационно-телекоммуникационной сети Интернет» — является субсидией Московской области в рамках мероприятия 01.04 государственной программы «Предпринимательство Подмосковья».

Действующий в 2026 году порядок прямо устанавливает, что получателями являются, в том числе ИП — субъекты МСП, а субсидия предоставляется именно в форме возмещения затрат на комиссии, иные услуги торговых онлайн-площадок и их доставку.

При этом данная мера государственной поддержки предоставляется субъектам МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В частности, условия программы прямо связывают категорию получателей с субъектами МСП по Закону № 209-ФЗ.

Это существенно для целей УСН.

2. Субсидия учитывается по специальным правилам

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет данного источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученной субсидии превышает сумму признанных расходов, произведенных за счет этого источника, разница включается в доходы этого налогового периода.

Причем данный специальный порядок применяется, в том числе налогоплательщиками с объектом «доходы», при условии ведения учета сумм соответствующих выплат. Это прямо предусмотрено абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Важно, что НК РФ специально предусматривает применение этого порядка не только при расходовании субсидии после ее получения, но и при возмещении расходов, произведенных до получения субсидии в том же налоговом периоде. Это подтверждено и судебной практикой.

3. Что это означает именно для ИП на УСН «доходы»

Таким образом, ошибочно просто включать всю поступившую сумму субсидии в доходы в день ее зачисления на расчетный счет.

Например, если ИП получил субсидию 500 000 руб. для компенсации 50% ранее понесенных расходов на услуги маркетплейсов, то при соблюдении условий п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

500 000 руб. не обязательно целиком включать в доход в момент получения;
необходимо вести отдельный учет полученной субсидии;
доход признается по мере осуществления (признания) расходов, произведенных за счет субсидии;
для субсидии, компенсирующей уже понесенные расходы, применяется также специальное правило о возмещении расходов, осуществленных до получения субсидии в том же налоговом периоде;
если по истечении двух налоговых периодов после получения субсидии останется неотраженная сумма, она включается в доходы в соответствующем периоде.

Такой подход подтверждается судебной практикой: суды указывали, что применительно к субсидиям по Закону № 209-ФЗ доходом для целей УСН фактически является не вся сумма бюджетного финансирования в момент ее получения, а сумма, признаваемая в соответствии со специальным порядком ст. 346.17 НК РФ.

4. Особенность объекта «доходы»

То обстоятельство, что ИП применяет УСН 6% с объектом «доходы», не означает, что специальный порядок неприменим.

Абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ специально распространяет порядок учета таких субсидий и на налогоплательщиков с объектом «доходы», если они ведут учет сумм выплат и произведенных за счет них расходов. ФНС также указывает на специальный порядок отражения субсидий, полученных субъектами МСП.

Поэтому рекомендуется организовать отдельный учет субсидии и расходов на услуги торговых площадок, которые она компенсирует.

5. Важный нюанс по периоду расходов

Здесь необходимо обратить внимание на дату расходов.

Если, например:

услуги маркетплейса оплачены ИП в 2026 году;
соответствующие расходы подтверждены;
субсидия также получена в 2026 году,

то специальный порядок ст. 346.17 НК РФ позволяет учитывать субсидию с учетом этих расходов, даже если расходы были произведены до момента получения субсидии, поскольку они относятся к тому же налоговому периоду. Такая возможность прямо предусмотрена НК РФ.

Если же субсидия получена в 2026 году в возмещение расходов, произведенных в предыдущем налоговом периоде, вопрос требует более осторожной оценки: необходимо проверить конкретный порядок предоставления субсидии и документы, на основании которых она предоставлена. Поэтому автоматически переносить правило для расходов того же налогового периода на расходы прошлых лет не следует.

Вывод

Да, данная субсидия относится к доходам, учитываемым при УСН, но не должна автоматически включаться в налоговую базу целиком в момент поступления.

Поскольку это субсидия субъекту МСП, предоставленная в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, применяется специальный порядок п. 1 ст. 346.17 НК РФ: сумма субсидии отражается в доходах пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этой субсидии, с учетом специального правила для расходов, произведенных до получения субсидии в том же налоговом периоде.

Для ИП на УСН «доходы» этот порядок также действует при условии ведения учета суммы субсидии и соответствующих расходов.

Практически: если субсидия получена в 2026 году для компенсации подтвержденных комиссий/услуг маркетплейсов, оплаченных ИП в 2026 году, необходимо вести отдельный учет этих расходов и отражать соответствующую часть субсидии в доходах по мере их учета в порядке ст. 346.17 НК РФ, а не включать всю сумму субсидии в доход в день ее поступления.

Нормативная база:

НК РФ, ст. 346.15;
НК РФ, п. 1 ст. 346.17;
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 26.06.2026) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
Постановление Правительства Московской области от 16.04.2026 № 409-ПП (редакция порядка предоставления субсидии на возмещение затрат на услуги торговых площадок).

Субсидия полученная ИП

Эта и еще ответов от экспертов на различные темы доступны по подписке

Ваш случай отличается?