Требование о представлении документов (информации) в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок
Добрый день!
Мы получили требование «в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок» В соответствии с пунктом 2, абзацем вторым пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо представить в течение десяти рабочих дней со дня получения далее на скрине
В тексте указаны наши контрагенты, у которых мы закупали товар или услуги (чаще товар) и совершенно неизвестные нам фирмы, с которыми у нас никогда не было контактов, в том числе ликвидированные на данный момент.
Подобное (текст полностью совпадает по каждому пункту) требование (только в отношение нас) получили и некоторые наши контрагенты – ПОКУПАТЕЛИ (то есть, мы продаем им). Нашим покупателям не транслируются контрагенты (которые были в требовании у нас) и их ИНН как нам (в том числе и те, которые даже нам неизвестны), а лишь указано, что мероприятие проводится в отношение НАС, как всегда, вне рамок проверок.
Требование предоставить персональные данные сотрудников контрагентов вызывает вопросы. Статья 93.1 Налогового кодекса РФ не предоставляет налоговым органам права истребовать такие данные.
Возникают вопросы правомерности подобных требований, запросов в целом и в части:
а) в адрес наших покупателей (контрагентов), которые не были указаны в нашем требовании, но которые закупали товар у нас,
б) в наш адрес.
Безусловно, в требовании поименованы конкретные сделки, следовательно, по ним мы можем предоставить документы, но мы не понимаем оснований. Так же не совсем понятно требование предоставить персональные данные третьих лиц – сотрудников контрагентов.
Просим Вас помочь разобраться в правовых основаниях со стороны ФНС направлять подобные требования, включающие в себя избыточные вопросы как в адрес наших покупателей, так и в наш адрес, в т.ч. в отношении фирм, название которых мы видим впервые. Обязаны ли мы отвечать на подобное или достаточно ответа в части предоставления с/ф по конкретно указанным сделкам?
Заранее спасибо за развернутый ответ!
Эксперт:
Эта и еще 7 972 консультации от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Приветствуем вас!
Это так называемая "встречная проверка", сейчас этого понятия нет, но по сути это она.
Лицо, получившее указанное требование, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
В случае непредставления документов по требованию налогового органа (отказ от представления или непредставление их в установленные сроки), направленному вне рамок проведения налоговой проверки, лицо, располагающее документами о сделке, может быть привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (п. 2, абз. 1 п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (абз. 2 п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
Из буквального понимания ст. 93.1 НК РФ можно сделать вывод, что требование о представлении документов (информации) должно быть обоснованным, то есть содержать сведения о том, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля истребуются документы (информация) и по какой конкретно сделке.
В законодательстве не разъясняется, в каких случаях возникает такая обоснованная необходимость, которая является оценочным суждением и не всегда может быть проконтролирована со стороны налогоплательщика.
ФНС России применительно к п. 2 ст. 93.1 НК РФ излагает позицию, согласно которой при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности, а также не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля (Письмо ФНС России от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@).
Также в Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2019 N 04АП-5077/2019 по делу N А19-12651/2019 отмечено, что с учетом п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 при истребовании документов (информации) налоговый орган в соответствующем требовании (поручении) должен указать, в рамках какого именно мероприятия налогового контроля (налоговая проверка или иное конкретное мероприятие налогового контроля) запрашиваются документы, а при истребовании документов вне рамок налоговой проверки - также обозначить идентификационные признаки конкретной сделки, в отношении которой требуется представление информации.
Иными словами, законным является истребование налоговым органом у налогоплательщиков документов только в рамках проведения конкретного мероприятия налогового контроля, на которое должно быть указано в соответствующем требовании о предоставлении документов (информации) и (или) в поручении об истребовании документов, при этом вне рамок налоговой проверки налоговым органом может быть запрошена информация только в отношении конкретной сделки, идентифицирующие сведения о которой также указываются в требовании.
По мнению суда, указание в требовании (поручении) наименования конкретного мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации), во-первых, позволяет установить объем информации и документов, запрос которых является допустимым для налогового органа в соответствующем случае (например, вне рамок налоговой проверки может запрашиваться только информация в отношении конкретной сделки), и тем самым обеспечивает определенность требования (поручения), а во-вторых, обеспечивает соблюдение прав и законных интересов налогоплательщиков путем предотвращения случаев необоснованного возложения на них обязанности по представлению документов (информации) со стороны налогового органа.
У налогоплательщика нет оснований отказать в представлении требуемых документов (информации) лишь на том основании, что налоговый орган не укажет в требовании, например, номер или дату заключения, иные реквизиты соответствующих договоров, учитывая, что некоторые реквизиты определяются сторонами сделки и могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определены.
Согласно которой из НК РФ не следует, что инспекция обязана обосновывать связь истребуемых документов с проводимой налоговой проверкой, достаточно указания в требовании на данное обстоятельство.
Лицо, которому адресовано требование, не вправе оценивать, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются интересующего налоговый орган налогоплательщика, и отказывать в предоставлении информации и документов в связи с проведением налоговым органом мероприятий налогового контроля (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 N Ф06-41326/2018 по делу N А55-5410/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2021 N 09АП-72256/2020 по делу N А40-75321/2020).
Относительно персональные данные, ст. 6 ,7 Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ (ред. от 06.02.2023) "О персональных данных", а также ст. 88 ТК РФ позволяет передавать налоговым органам, внебюджетным фондам персональных данных без согласия физических лиц, если это предусмотрено законом или требуется для реализации законов. Т.е. если не представлять информацию налоговым органам по их запросам, которая у вас есть, вас могут наказать. Персональные данные - не предлог не предоставлять такую информацию.