Учет НМА и амортизации при переходе с УСН на ОСНО
Добрый день! Компания ООО, работа в сфере IT, пользуемся пониженными страховыми взносами согласно ст. 427 НК РФ. В 2024 г применяли УСН (доходы), с 2025 г перешли на ОСНО и стали резидентами Сколково.
1 вопрос
В 2024 году компания купила исключительные права на программный продукт. При этом в течение 2024 года своими силами были доработки данного НМА. То есть в течение 2024 года НМА аккумулировал расходы на 08 счет.
Но в течение 2024 года были продажи данного программного продукта. Правомерно ли в 2024 году принять частично расходы на 04 счет, а часть продолжить аккумулировать на 08? При этом ввод в эксплуатацию всего НМА с 08 счета планируется в 2025 году? И какой срок эксплуатации компания может установить, и соответственно, списывать амортизацию по бухгалтерскому учету в 2025, находясь на ОСНО.
2 вопрос
В 2024 году компания купила исключительные права на программный продукт. Дополнительно в 2024 году компания дорабатывала данный НМА и аккумулировала расходы на 08 счете.
Может ли компания реализовывать ПП, который не введен в эксплуатацию, собирается на 08) и ввести его в эксплуатацию и начать амортизировать после окончания доработки в 2025 году?
3 вопрос
Существуют ли какие-либо ограничения по сроку амортизации НМА – программный продукт, если на данный момент невозможно определить срок, в течение которого мы будем использовать данный ПП. Какой максимальный срок может установить компания для амортизации.
4 вопрос
Компания в 2024 году применяла УСН Доходы, с 2025 года был переход на ОСНО. Какие нюансы по бухгалтерскому и налоговому учету стоит учитывать при амортизации НМА в 2024 году и в 2025 году. Есть ли возможность у компании в бухгалтерском учете не списывать амортизацию, так как она не влияет на налоговый учет. Есть какие-то последствия для компании.
Эксперт:
Эта и еще 12 149 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день.
1. Если в 2024г. уже были продажи программного продукта, значит, в таком качестве уже существовал объект, из которого можно было извлекать экономические выгоды. Поэтому тот программный продукт, на который передавались права в 2024 году, следовало еще в 2024году признать в качестве НМА (при выполнении прочих условий для признания НМА по ФСБУ 14/2022: право контроля, планируемый срок полезного использования больше года). То есть на сумму затрат, связанных с созданием этого программного продукта, нужно было сделать проводку Д 04 К 08.
В бухучете НМА признается независимо от того, какой организация использует режим налогообложения. Поэтому то, что в 2024г. организация была на УСН, никак не влияет на бухучет НМА.
По тому программному продукту, который следовало признать в качестве НМА в бухучете в 2024 году, нужно было сразу устанавливать планируемый срок полезного использования с учетом планов по использованию этого продукта и начислять амортизацию. Если планы по использованию этого НМА в дальнейшем меняются, установленный СПИ в дальнейшем можно и нужно пересматривать.
2. Организация может реализовывать либо незавершенные капвложения, либо НМА.
Если реализованным в 2024 году ПП нельзя было пользоваться, то есть это были какие-то незаконченные блоки программы, то при получении дохода от этой операции списывать собранные затраты со счета 08 не нужно.
НМА признается, когда выполняются все условия для его признания. Одно из важных условий – возможность извлекать экономические выгоды, то есть готовность к эксплуатации на самом предприятии или возможность передачи прав на готовую к эксплуатации программу другим контрагентам. НМА принимается к учету (затраты списываются со счета 08 на счет 04), когда объект готов к эксплуатации. Начали фактически эксплуатировать программу или нет, значения не имеет.
В какой момент принимать ПП в эксплуатацию, должны сообщить разработчики. Бухгалтерия не принимает решение о вводе в эксплуатацию, а только фиксирует проводками тот факт, что разработка завершена.
Если в том состоянии, которое было у программы в 2024 году, ее уже можно было использовать (и соответственно, передавать на нее права), значит, нужно было уже признавать НМА. Об этом же выше шла речь в вопросе №1.
3. В бухгалтерском учете срок полезного использования НМА организация устанавливает самостоятельно исходя из (п. 31 ФСБУ 14/2022):
1) юридических ограничений , то есть срока действия прав данной организации на эти результаты. Например, если оформляется патент, то это срок действия патента;
2) экономических ограничений: ожидаемого периода использования программного продукта с учетом ожидаемого морального устаревания, намерений руководства организации и т.п.
Никакого максимального срока не существует.
Если организация не может установить срок полезного использования, то в бухучете НМА не амортизирует до тех пор, пока не появится ясность со сроком.
4. Бухгалтерский учет ведется независимо от применяемого режима налогообложения. Поэтому переход с УСН на ОСНО никак не влияет на бухгалтерский учет НМА.
В бухучете не начисляется амортизация по объекту НМА, если по нему невозможно установить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022). Организация должна проверять такие объекты на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. С периода, когда становится возможно надежно определить срок полезного использования, по таким НМА начинают начислять амортизацию.
В налоговом учете:
1) поскольку в 2024г. организация применяла УСН с объектом «доходы», то по НМА, принятым в эксплуатацию и оплаченным в 2024году, налоговая амортизация не начисляется ни в 2024 году, ни в дальнейшем при переходе на ОСНО.
В Налоговом кодекс нет положений о порядке признания/не признания ОС и НМА при переходе с УСН «доходы» на ОСНО.
По мнению Минфина (письма Минфина России от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, письмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@), в данной ситуации следует руководствоваться нормами п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, которые касаются учета расходов, осуществленных при применении УСН с объектом «доходы», при переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»:
при переходе налогоплательщика на УСН с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Есть и другая точка зрения: приобретенное на УСН «доходы» ОС можно амортизировать после перехода на ОСНО исходя из остаточной стоимости (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 ННК РФ в отношении субъектов МСП», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643). Однако порядок определения оставшегося срока полезного использования НМА в случае перехода с УСН с объектом "доходы" на ОСНО не регламентирован, а официальных разъяснений по данному вопросу нет.