Возврат бракованного товара

Здравствуйте

1.Налоговый учет

1.1.НДС

Передачу покупателю новых товаров, являющихся заменой возвращенных бракованных, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139). Это требует от продавца определения налогооблагаемой базы в виде стоимости передаваемого взамен некачественного товара, оформления счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.­­­

Возврат товара не является реализацией покупателем товара продавцу в силу положений п. 1 ст. 39 НК РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 07.12.2016 N 14АП-6768/16, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15)

Суммы НДС, ранее предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для этого продавцом выставляются корректировочный счет-фактура (КСФ) не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных учетных документов, подтверждающих факт возврата товара (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, от 17.05.2018 N 03-07-05/33105).

КСФ выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Такими документами могут быть:

- акт о возврате некачественного товара;

- накладная, оформляемая покупателем на возврат качественного товара в соответствии с договором поставки (допсоглашением к нему).

КСФ подлежат регистрации в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 5 ст. 171 НК РФ). Право на вычет НДС по возвращенным покупателем товарам возникает после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (п. 4 ст. 172 НК РФ), т.е. в периоде, когда покупатель товар фактически вернул (не позднее года с момента возврата).

Такой же порядок действует и при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, применяющего спецрежим)

1.2.Налог на прибыль

Нормы главы 25 НК РФ прямо не регулируют порядка ведения налогового учета продавцом в ситуации с заменой ранее поставленного некачественного товара покупателю в течение гарантийного срока.

Возврат товара не требует корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение доходов и расходов при такой реализации не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В периоде возврата товара по гарантии (т.е. в рамках первоначального договора купли-продажи) в доходах поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.

Если возвращенный товар был признан неремонтопригодным, его стоимость списывается в расходы как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Себестоимость товара, переданного взамен неисправного, поставщик отражает в составе расходов на реализацию (смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, постановления ФАС Московского округа от 16.08.2013 N Ф05-9337/13 по делу N А40-115200/2012, Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, Девятого ААС от 29.04.2013 N 09АП-11726/13).

Запчасти

Стоимость материалов или иного имущества, полученных при разборке товара, списанного как брак, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ*(2).

Внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта разборки товара или иного документа, в котором указано наименование неремонтопригодного товара и перечислены полученные запчасти, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС и акциза) (п. 5 ст. 274 НК РФ).

При выбытии таких запчастей при проведении гарантийного ремонта их стоимость учитывается в расходах (п. 2 ст. 254, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.Документальное оформление

Конкретного перечня документов, подлежащих оформлению сторонами в рассматриваемой ситуации, не предусмотрено. На наш взгляд, такими документами могут выступать:

- претензия от покупателя с требованием о замене некачественного товара на качественный;

- акт о выявленных недостатках по качеству товара или акт экспертизы (при необходимости);

- акт о замене товара (должен быть подписан обеими сторонами) или товарная накладная по форме N ТОРГ-12 или расходная накладная, составленные в произвольной форме с обязательной пометкой "Замена товара по гарантийным обязательствам по договору N __";

- акт о демонтаже запчастей (из возвращенного некачественного товара).

Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

3.Бухгалтерский учет

По нашему мнению, в бухгалтерском учете операция возврата и замены товара отражается в соответствии с ее экономическим смыслом (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика") как:

- обмен товара (отражается в периоде возврата, т.к. возврат товара не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 2/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности");

- получение запасов в виде запчастей, пригодных к дальнейшему использованию в деятельности организации.

Если отгрузка и возврат товара по претензии произошли в разных отчетных периодах (годах), исправления отражаются не сторнировочными записями по счету 90 "Продажи", а записями по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде возврата (для удобства корректировки и исчисления НДС при передаче товара) (но можно и применить 90й счет):

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;

Дебет 41 (10) Кредит 91, "Прочие доходы"

- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 68 "НДС" Кредит 91

- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 62 Кредит 90

- отражена реализация качественного товара;

Дебет 90 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41

- отражена себестоимость реализованного качественного товара.

Получение запчастей при разборке некачественного товара:

Дебет 91 Кредит 41 (10)

- списан возвращенный покупателем товар, который не может быть отремонтирован (акт списания или акт разборки на запчасти).

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходованы запчасти, полученные при разборке некачественного товара, по справедливой стоимости (Акт разборки) (исходя из взаимосвязи этого факта с фактом приобретением нового товара и передачей его с доплатой взамен неисправного и с учетом норм пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), в п. 9 которого установлено, что справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Иными словами, как и в налоговом учете, используется рыночная стоимость для определения стоимости оприходованных деталей.

Добрый день. Правильно ли я понимаю, что в связи с тем, что товар был продан конечному покупателю не напрямую, а через цепочку дилеров и у нас нет информации о том, через кого конкретно наш товар попал к покупателю, операция по замене бракованного товара будет в полном объеме подлежать налогообложению НДС (как реализация) без вычетов, связанных с корректировкой базы? По прибыли: стоимость возвращенного оборудования - во внереализ.доходах, затем списать как неремонтопригодный - в прочие расходы; стоимость выданного нового - как расходы на реализацию?

По НДС выставляю счет-фактуру к товарной накладной, в которой покупателем отражаю конкретное физическое лицо, которому передаю замену?

1.Операция по замене товара будет в полном объеме подлежать налогообложению НДС, как реализация.

2.Корректировочную счет-фактуры оформите от того, кому изначально был реализован товар и поставьте на вычет НДС. Спросите у физического лица, у кого он купил товар.

На крайний случай в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата. В книге покупок указывается специальный код, идентифицирующий возврат.

3.По прибыли: стоимость возвращенного оборудования - во внереализ.доходах, затем списываете, как неремонтопригодный в прочие расходы, а стоимость выданного нового товара - списываете, как расходы на реализацию.

4. ВЫ можете выставить счет-фактуру непосредственно на Физическое лицо. Но Физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) Письмо Минфина РФ от 15 июня 2015 г. N 03-07-14/34405.