займ от учредителя - контролируемая сделка?

Приветствуем вас!

Для российских взаимозависимых организаций суммовым критерием для признания сделок контролируемыми является годовая сумма дохода больше 1 млрд руб. При этом еще также должно быть выполнено хотя бы одно из условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ. Вот некоторые из них:

- одна из сторон сделки применяет ЕСХН или является плательщиком НДПИ;

- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций и др.

По общему правилу в целях налога на прибыль суммы процентов, учитываемых в расходах, не нормируются. Налогоплательщик учитывает проценты, начисленные по кредитам и займам, в сумме, исчисленной исходя из процентной ставки, установленной договором (п.1 ст.269 НК РФ). Ограничения установлены только для двух видов долговых обязательств:

- по сделкам, признаваемым контролируемыми в соответствии с НК РФ (см. ст.105.14 НК РФ);

- для долговых обязательств, признаваемых контролируемой задолженностью в соответствии с п.2 ст.269 НК РФ.

В отличии от бухгалтерского учета начисленные проценты учитываются только в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, на какие цели компания получала заем или кредит (Письма Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@), от 16.06.2011 N 03-03-06/1/350).

При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. А в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца — расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). При этом даты (сроки) таких выплат, предусмотренных договором, значения не имеют (п. 8 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55301).

У заимодавца «зеркальная» ситуация: проценты признаются в доходах на последний день каждого месяца и на дату прекращения договора (погашения долгового обязательств) (п.6 ст.271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы в виде процентов признают на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налоговые риски по учету процентов в целях налога на прибыль связаны в первую очередь с наличием экономической обоснованности таких расходов (ст.252 НК РФ). Налоговый орган может посчитать само привлечение заемных средств «невыгодным», т.е. НЕ направленным на получение доходов.

Если процентный заем не является контролируемой сделкой (в частности, если сумма по ним меньше 1 млрд. руб. в год), то ключевая ставка Центрального банка РФ на дату выдачи займа самостоятельного значения не имеет. Но предоставление займа под процент меньше, чем ставка по депозитам не имеет очевидной деловой цели также как и выдача беспроцентного займа, что может послужить поводом для подозрений в особых отношениях займодавца и заемщика, свойственных взаимозависимым лицам.

Проценты по займам и кредитам рассчитывают исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами. Сумму процентов за месяц определяют по формуле (при условии, что сумма долга и ставка в течение месяца не менялись):

Сумма процентов за месяц = Сумма долга по займу * Годовая процентная ставка / 365 (366) дней * Число календарных дней пользования кредитом.

С 18.12.2023 ключевая ставка ЦБ РФ составлет 16% годовых.

Проценты у вас будут учитываться полностью, если соблюдаются условия ст. 252 НК РФ.