Клерк.Ру

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве: Письмо № 21-11/028705@ от 25.03.2008

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Является ли объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование размер суточных сверх 100 руб. в день, но в пределах 700 руб.?

Ответ: На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.

При этом организации должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в гл. 24 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

📌 Реклама
Отключить

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом сказано в п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ.

📌 Реклама
Отключить

Согласно разъяснениям Минфина России в целях налогообложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование нормы суточных для организаций всех форм собственности (кроме бюджетных) определяются на основании Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Таким образом, в организациях, применяющих упрощенную систему, суточные в пределах норм, установленных Постановлением N 93, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и объектом налогообложения по ЕСН не признаются.

📌 Реклама
Отключить

При этом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе на организации, применяющие упрощенную систему.

Такие организации должны облагать сверхнормативные суточные страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Основание: Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43.

МИНФИН РФ
П и с ь м о № 03-04-06-02/43
от 21/03/2007
Вопрос: О признании сумм суточных, превышающих установленные нормы, объектом налогообложения по НДФЛ и ЕСН, независимо от того, что они выплачиваются некоммерческой организацией за счет средств грантов международной или иностранной организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с п. 6 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

📌 Реклама
Отключить

Положениями указанных статей предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как суточные, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.

Нормы расходов на выплату суточных в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Нормы расходов на выплату суточных в коммерческих организациях утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации N 93).

📌 Реклама
Отключить

Поскольку специальные нормы суточных для некоммерческих организаций не установлены, а также Кодексом не предусмотрены нормы суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, полагаем, что использование в этих целях Норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.

Однако фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, может превышать Нормы, установленные указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, и в соответствии со ст. 168 "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой" Трудового кодекса Российской Федерации он определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

📌 Реклама
Отключить

При этом не имеет значения факт выплаты суточных за счет средств грантов международной или иностранной организации, поскольку п. 6 ст. 217 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения самих сумм грантов, полученных налогоплательщиком - физическим лицом.

Таким образом, сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин

Заместитель руководителя управления
Е.А.ОСТАНИНА
Читайте подробнее: Учет сверхнормативных суточных на УСН