Вопрос: Организация 29.05.2008 г. реализовала на Межбанковской валютной бирже акции в количестве 200000 штук по цене 281 рубль, которые взяла в заем у брокера (провела маржинальную сделку - открыла короткую позицию), согласно Соглашению о порядке приема и исполнения поручений на совершение необеспеченных сделок с брокером. На балансе Организации собственных акций данного эмитента на момент реализации не было. Закрытие короткой позиции (покупка 200 000 акций и возврат их брокеру) было осуществлено 04.06.2008 года по цене 277 рублей за акцию.
Каким образом рассчитывается прибыль Организации за май 2008 года, подлежащая налогообложению, при реализации ценных бумаг, полученных в заем от брокера (при осуществлении маржинальной сделки)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.06.2008 N 51/2008 по вопросу налогообложения операции получения ценных бумаг по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и/или ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения способом, предусмотренным пунктом 4 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ. Сделки, совершаемые с использованием денежных средств и/или ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, организации, реализующей ценные бумаги, полученные в займ от брокера, следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами по налогу на прибыль организаций. При этом доход от операции реализации таких ценных бумаг будет равен цене реализации, а расходы на приобретение будут равны нулю.
Пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
По нашему мнению, в случае возврата брокеру ценных бумаг, полученных ранее в займ, расходы на приобретение таких ценных бумаг будут признаваться убытком от операций с ценными бумагами.
С.В. Разгулин