Вопрос: ООО осуществляет деятельность по доверительному управлению на рынке ценных бумаг. В процессе доверительного управления в интересах клиента были приобретены облигации российского эмитента, который впоследствии, по наступлении установленного эмиссионными документами срока, отказался выполнить свои обязательства по ценным бумагам (осуществить досрочный выкуп облигаций и произвести уплату купонного дохода).
В связи с дефолтом эмитента его кредиторами (в т.ч. ООО) были заявлены требования о банкротстве последнего. В ходе процедуры наблюдения по решению собрания кредиторов было подписано и утверждено судом мировое соглашение (далее - МС).
Согласно условиям указанного МС, за период от даты введения процедуры наблюдения (с 26.06.2009) по дату утверждения судом мирового соглашения (22.12.2009) начисляются к уплате проценты в соответствии с условиями облигационных займов. А в дальнейшем с даты утверждения судом МС (22.12.2009) начисляются к уплате проценты на сумму номинальной стоимости облигаций, принадлежащих кредитору, в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату утверждения судом МС.
При этом датой первой выплаты кредиторам является I квартал 2011 года. До этого момента в апреле и августе 2010 года согласно эмиссионным документам наступает срок выплаты очередного купонного дохода по облигациям.
В МС нет никаких ограничений по возможности реализации принадлежащих кредитору облигаций, равно как и указаний кредитору на необходимость передать в собственность эмитента (должника) принадлежащие ему облигации по окончании выплаты эмитентом долга в полном объеме.
1. В каком порядке должен осуществляться бухгалтерский учет по данным облигациям:
- как дебиторская задолженность, возникшая с даты утверждения мирового соглашения судом (включающая номинальную стоимость облигаций, купонный доход и проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами),
либо
- как начисления по облигационному займу согласно условиям эмиссионных документов и/или условиям мирового соглашения?
2. Какие начисления необходимо производить:
- одновременно начисления на сумму долга по условиям мирового соглашения, а также согласно условиям эмиссионных документов - в дату выплаты очередного купонного дохода,
либо
- только согласно условиям мирового соглашения (не начисляя купонный доход согласно эмиссионным документам)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при заключении договора доверительного управления имуществом и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 276 НК РФ в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, и в соответствии с пунктом 4 указанной статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.
Пунктом 3 статьи 276 НК РФ предусмотрено, что доходы учредителя доверительного управления, являющегося выгодоприобретателем, в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ (пункт 2 статьи 276 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 332 НК РФ при совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов.
Учитывая изложенное, доверительный управляющий осуществляет налоговый учет доходов в виде процентов по долговым обязательствам, приобретенным в рамках договора доверительного управления, в соответствии с положениями статей 250 и 271 НК РФ.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Также сообщаем, что по сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин