Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: письмо № 03-07-11/92280 от 18.12.2018

Вопрос: Согласно Федеральному закону от 03.08.2018 N 303-ФЗ с 2019 г. произойдет повышение общей ставки НДС с 18 до 20%.
 
Применять новую ставку НДС 20% надо будет к товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) начиная с 1 января 2019 г.
Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:
1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации работ, услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг, выполнения работ.
Нормы гл. 21 НК РФ не разъясняют, что следует понимать под днем оказания услуг, выполнения работ.
Под услугой в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ понимают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно ситуации N 2, описанной ФНС России в Приложении N 5 к Письму от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры»:
«при оформлении УПД со статусом 1 (счет-фактура и первичный документ) дата выпуска счета-фактуры (строка 1) может отличаться от фактической даты отгрузки (передачи) товара, услуг/работ (строки 11).
В общем случае эта дата (строка 11) рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ).
А дата составления документа (строка 1) в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ».
Принимая во внимание вышеизложенное, датой выставления счета-фактуры по услугам является фактическая дата передачи исполнителем заказчику услуг (строка 11), отличная от даты принятия услуг заказчиком (строка 16).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что независимо от приемки услуг (подписания акта) заказчиком услуги фактически уже потреблены заказчиком, а значит, оказаны.
Указанная выше позиция не распространяется на случаи сдачи работ.
Работой в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.
Пункт 1 ст. 702 ГК РФ гласит, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Об обязанности подрядчика (исполнителя) передать результат работы заказчику говорится и в положениях ст. 703 ГК РФ.
Согласно ст. 720 ГК РФ передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи.
Согласно мнению Минфина России датой выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/70541).
В связи с вышеизложенным в отношении услуг, по мнению организации, ставка НДС определяется в соответствии с периодом оказания услуг <*>: если услуги оказаны в 2018 г., независимо от даты подписания акта об оказанных услугах применяется ставка НДС, действующая в 2018 г., а именно 18%, например:
1) если услуги были оказаны поставщиком в 2018 г., но будут оформляться актами, датированными 2019 г. (при этом в акте есть указание на период оказания услуг — 2018 г.), то, по мнению организации, такие услуги должны облагаться по ставке НДС 18%;
2) если услуги частично были оказаны в 2018 г., а частично — в 2019 г. и будут оформляться единым актом, датированным 2019 г. (при этом в акте есть указание на период оказания и стоимость услуг в части, приходящейся на 2018, 2019 гг.), то, по мнению организации, такие услуги должны облагаться НДС по ставке 18% в части услуг, оказанных в 2018 г., и по ставке 20% в части услуг, оказанных в 2019 г.
———————————
<*> В отношении услуг непрерывного характера, которые могут быть признаны оказанными только по окончании периода оказания услуг (например, транспортные услуги, экспедиторские и т.д.), ставка НДС, по мнению организации, определяется на последнюю дату периода оказания услуг, например:
1) дата начала оказания транспортной услуги приходится на 2018 г., а окончания — на 2019 г., услуга оформлена актом об оказанных услугах, датированным 15 января 2019 г., ставка НДС применяется в размере 20%.
В отношении работ, по мнению организации, ставка НДС определяется на дату передачи результата работ от исполнителя к заказчику, то есть на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки работ.
Правомерна ли позиция организации по определению ставки НДС в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) в 2018 г. (полностью или частично), оформленных актами, датированными 2019 г.?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 18 декабря 2018 г. N 03-07-11/92280
 
В связи с письмом по вопросам о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2019 года ставка налога на добавленную стоимость повышена с 18 до 20 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 5 данного Федерального закона ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2019 года на основании договоров, заключенных до указанной даты.
 
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА

Отключить рекламу