Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.03.2006 г. № 4/39 и сообщает следующее.
В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
В пункте 7 статьи 254 Кодекса перечислены потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 г.
№ 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей».
Указанным Постановлением Правительства предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомостями с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Однако, для большинства отраслей экономики эти нормы пока не разработаны.
Вместе с тем, статьей 7 Федерального закона № 58-ФЗ внесены изменения в подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, которыми разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанная норма распространяется на правоотношения возникшие с 1 января 2002 г.
Рассматривая ситуацию, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине водителя следует отметить следующее.
Согласно статье 248 Трудового кодекса Российской Федерации взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.
В случае, если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
В то же время, работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.
Расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров учитываются поставщиком для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса, подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
При этом, сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником (пункт 3 статьи 250 Кодекса, подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Что касается ситуации, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине поставщика и по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе отнести указанные потери в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов. При этом, сумма компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки товаров не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
А.И. Иванеев