Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения о снижении ставки земельного налога для лиц, использующих земельные участки в предпринимательской деятельности, и в дополнение к письму Минфина России от 14.02.2020 N 03-05-06-02/10220 сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении отдельных категорий земельных участков, в частности земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
При этом установлено, что в отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента (пункт 2 статьи 394 Кодекса).
Обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Таким образом, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли (определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101).
Следовательно, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процента кадастровой стоимости. Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (в частности, решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).
Одновременно еще раз сообщаем, что на федеральном уровне установлены лишь предельные налоговые ставки земельного налога, снижение налоговой нагрузки по земельному налогу путем снижения налоговых ставок или предоставления налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков относится к компетенции представительных органов муниципальных образований, на территориях которых установлен земельный налог.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.04.2020