Вопрос: Об учете дивидендов, подлежащих выплате резидентом Казахстана в 2022 г. за 2021 г., при исчислении налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо об учете дивидендов, полученных от резидента Казахстана, при расчете суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, подлежащих выплате в 2022 году за 2021 год, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций следующее.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом по формуле:
Н = К x Сн x (Д1 - Д2), где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
Как указано выше, из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе дивиденды, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрено, что обложение дивидендов производится также в государстве (в Российской Федерации), резидентом которого является получающая их компания, и сумма российского налога, исчисленного по налоговой ставке, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, подлежит уменьшению на сумму иностранного налога, исчисленного по налоговой ставке, размер которой меньше, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и уплаченного в государстве, резидентом которого является выплачивающая их компания, то, по мнению Департамента, сумма таких дивидендов учитывается в показателе Д2.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.02.2023