Вопрос: О предложении по отмене момента определения налоговой базы по НДС на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) для строительной отрасли или в целом для всех налогоплательщиков.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 26 августа 2024 г., и в отношении предложения об отмене момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) для строительной отрасли или в целом для всех налогоплательщиков сообщает следующее.
В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, в том числе с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и вычета сумм НДС. В связи с этим изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и установление момента определения налоговой базы только на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе для налогоплательщиков строительной отрасли, нарушит целостность системы налогообложения НДС и может привести к потерям доходов федерального бюджета, поскольку НДС, выставленный налогоплательщиками-продавцами по отгруженным ими товарам (выполненным работам, оказанным услугам), будет по-прежнему приниматься к вычету покупателями независимо от его оплаты налогоплательщиками-продавцами, то есть независимо от уплаты налогоплательщиками-продавцами НДС в федеральный бюджет.
Также отмечаем, что метод исчисления налоговой базы по НДС по мере поступления платы за реализованные товары (работы, услуги) применялся в Российской Федерации до 1 января 2006 года и был отменен, в том числе в связи с использованием налогоплательщиками схем по уклонению от уплаты НДС путем сокрытия выручки.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что вопросы, касающиеся обеспечения надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами своих обязательств перед контрагентами по своевременной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), не являются предметом регулирования главы 21 Кодекса, указанное предложение об отмене момента определения налоговой базы по НДС на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) для строительной отрасли или в целом для всех налогоплательщиков не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
02.09.2024