Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ при получении выплат от американской компании, не имеющей филиала и представительства в РФ, за оказание услуг по разработке программного обеспечения дистанционно в РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 15.10.2019 и от 04.12.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Кроме того, в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросам начисления страховых взносов и налогообложения доходов физического лица при получении выплат и вознаграждений за оказание американской компании услуг по разработке программного обеспечения дистанционно на территории Российской Федерации разъясняем следующее.
Из запроса следует, что указанная американская компания не имеет филиала и представительства на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Учитывая, что американская компания не имеет филиала и представительства на территории Российской Федерации, она не является страхователем и, соответственно, плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, которые производит в пользу российского гражданина за оказание услуг дистанционно на территории Российской Федерации.
При этом в случае если указанный российский гражданин является индивидуальным предпринимателем, то как самостоятельный плательщик страховых взносов, упомянутый в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование на основании положений статей 430 и 432 Кодекса.
На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
При этом абзацем вторым пункта 2 статьи 226 Кодекса определено, что особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов установлены статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, производят самостоятельно исходя из сумм полученных вознаграждений.
Также самостоятельное исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса осуществляют физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
17.12.2019