Вопрос: О налоге на имущество физлиц в отношении недвижимости, находящейся в совместной собственности супругов, в том числе при регистрации в ЕГРН права собственности на объект налогообложения.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 25.08.2025 (регистрационный N от 27.08.2025) по вопросу, касающемуся исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) в отношении объекта недвижимости, находящегося в общей совместной собственности супругов, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России.
В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу. Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).
1. В соответствии со статьей 400 Кодекса налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в настоящее время - органы Росреестра), и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.
Абзацем первым пункта 1 статьи 83 Кодекса определено, что в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.
Постановка на учет, снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 Кодекса, в том числе органами Росреестра и нотариусами (абзац второй пункта 5 статьи 83 Кодекса).
В частности, пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы Росреестра обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества) и о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы.
Форма сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества утверждена приказом ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-21/784@ (зарегистрирован Минюстом России 20.12.2023, регистрационный N 76502). Согласно данному приказу сведения формируются органами Росреестра и направляются в налоговые органы на основании информации, содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), в том числе о дате государственной регистрации права.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - нотариусы), обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы (пункт 6 статьи 85 Кодекса).
Из изложенного следует, что для налоговых органов источником сведений о праве собственности физического лица на зарегистрированное недвижимое имущество (в том числе о дате государственной регистрации возникновения права), признаваемое объектом налогообложения налогом, являются сведения из органов Росреестра, а также от нотариусов, полученные в соответствии с Кодексом.
2. По вопросу определения налогоплательщика налога в случае регистрации в ЕГРН права индивидуальной частной собственности на объект налогообложения, при том, что такой объект в силу федерального закона находится в совместной собственности супругов, до налоговых органов доведено Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.05.2022 N 1136-О (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@). В указанном Определении изложены следующие правовые позиции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. В силу Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон) ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с Законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях (части 2 и 5 статьи 1 Закона).
Необходимо принимать во внимание, что согласно пункту 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов супругов недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено.
Закон не предусматривает обязательного отражения в ЕГРН того, что имущество находится в совместной собственности супругов. Как отмечалось в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2002 года, поскольку законодательство предоставляет супругам право самим решать вопросы совместной собственности и право совершать с ней сделки, то в случае, когда в правоустанавливающем договоре в качестве собственника указан только один супруг, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, должны зарегистрировать право собственности за этим лицом.
Государственная регистрация права совместной собственности на недвижимое имущество осуществляется согласно статье 42 Закона на основании заявления одного из участников совместной собственности, если законодательством Российской Федерации либо соглашением между участниками совместной собственности не предусмотрено иное.
По мнению Конституционного Суда Российской Федерации, именно ЕГРН служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение обязанности по уплате налога; осуществление супругами по своему усмотрению имущественных прав, совершение ими тех или иных действий подразумевают и соответствующие правовые последствия, в том числе в налоговой сфере.
На основании пункта 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьей 408 Кодекса.
В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса с учетом положений пункта 8 статьи 408 Кодекса для каждого из участников совместной собственности в равных долях (абзац 2 пункта 3 статьи 408 Кодекса).
3. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в соответствии с Кодексом.
В рамках рассмотрения обращения в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" направлен дополнительный ответ письмом УФНС России.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
19.09.2025